Учет и аудит движения материально-производственных запасов

• Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

     Кредит  счета 10 "Материалы" -  недостачи материально-производственных запасов. выявленные в результате проведенной инвентаризации. (приложение 11)

     Таким образом, мы установили, что выбытие  материально-производственных запасов  из организации происходит путем  списания их в производство на изготовление товарной продукции.

     Списание  материально-производственных запасов  осуществляется на основании первичных документов. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ОАО "Якутский хлебокомбинат" их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов. Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляется сводная ведомость расхода материально-производственных запасов.  

     3.2. Планирование и проведение аудиторской проверки. 
 

     Цель  аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию  и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

     Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита, является учет материально-производственных запасов.

     Следовательно, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться в законодательстве.

     Рассмотрим  проведение аудита материально - производственных запасов в ОАО "Якутский хлебокомбинат".

     Руководитель  ОАО "Якутский хлебокомбинат" обратился с запросом о проведение аудита в фирму "Аудит - Сервис".

     Сделав  запрос в аудиторскую фирму «Аудит-Сервис», руководитель предприятия получил  письмо обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов. (приложение 14)

     На  основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской  проверки материально-производственных запасов ОАО «Якутский хлебокомбинат» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. аудиторской фирмой «Аудит-Сервис», а также составлены и утверждены общий план (таблица 3.1) и программа аудита.(приложения 15)

     При разработке общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  основывалась на предварительных знаниях  об экономическом субъекте, а также  на результатах проведенных аналитических процедур.

     С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  выявила области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировалась в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральными правилами (стандартами) "Планирование аудита" (утвержденная Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696).

     На  ознакомленном этапе проверки перед началом аудита важным шагом является оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценила эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и произвела оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

     Проведем  оценку информации, необходимых для  разработки стратегической проверки.

     В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск материально-производственных запасов в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

     Для исследования системы внутреннего  контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации. (приложение15).

     При проведенном опросе с использованием вопросного листа по ОАО "Якутский хлебокомбинат" отрицательных ответов  необнаружено.

     Данные  вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволило сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую.

     Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Так же важным элементом среды внутреннего  контроля является надлежащая система  бухгалтерского учета и документооборота.

     Для того чтобы дать оценку бухгалтерского учета. была изучена организация учета и документооборота. Для этого использовалась тестирование в виде таблицы 5. 
 
 
 
 
 

     Табл.5 – Тестирование системы бухгалтерского учета ОАО "Якутский хлебокомбинат" 

     Бухгалтерский учет в ОАО "Якутский хлебокомбинат" ведется в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету  и разработанной учетной политике. Уровень организации учета можно  оценить как средний.

     Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо было установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

     Согласно  внутрифирменным стандартам "Существенность в аудите" предпологается следующая схема расчета уровня существенности по итогам финансового года у ОАО "Якутский хлебокомбинат", подлежащего  проверке, определения финансовых показателей и существенность: нераспределенная прибыль 5%, валовый объем продажи без НДС 2%, основные средства 5%, запасы 5%, дебиторская задолженность 5%, денежные средства 2%, собственный капитал 5%, себестоимость продукции (работ, услуг) 2%, кредиторская задолженность 5%, валюта баланса 2%.

     Затем находится среднее значение - это  и является уровень существенности.

     При разработке порядка определения  уровня существенности в ОАО "Якутский хлебокомбинат" аудиторская организация:

• Обеспечивала единообразие принципов и расчетов, позволяющие аудиторам с разным опытом и подходами получать приблизительно одинаковые результаты проверки;
• учитывает многообразие условий хозяйствования аудируемых лиц;
• обеспечивает возможность рационального и эффективного использования установленного уровня существенности, как с разницей трудоемкости проверки. так и с позицией надежной основы для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• обеспечивает непротеворечимость и возможность последовательного применения установленного уровня существенности на всех этапах проверки;
• обеспечивает простоту и ясность в выводах аудиторов, которые могут повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.

     Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем  существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

     а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

       б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для  оценки рисков ОАО "Якутский  хлебокомбинат" использовалась  следующая таблица 6. 

     Табл.6 – Определение уровня существенности в ОАО "Якутский хлебокомбинат"