Учет и аудит движения материально-производственных запасов

 

     Среднее значение 72032,84/9=8003,6 руб.

     Итак, оценив уровень существенности внутрихозяйственного риска в 80%.

     Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надежность системы внутреннего контроля определена как высокая.

     Риск  системы контроля определим в  размере 50%.

     Определим уровень аудиторского риска в  размере 5%.

     Теперь, когда оценены внутрихозяйственный  риск (IR) и риск контроля (CR), можно оценить допустимый уровень риска необнаружения (DR), исходя из формулы:

     

     Уровень риска необнаружения составит 12,5% (0,05/(0,8*0,5)=0,125).

     При этом очевидно, что если максимальное величина риска необнаружения равна 12,5%, то необходимая степень уверенности  в результатах работы аудитора составит примерно 87,5%. поэтому должно быть протестировано не менее 87,5% всей совокупности информации клиента.

     Оценка  рисков позволила определить стратегию  дальнейшей аудиторской проверки. Так, как контрольный риск оценен как  низкий, то  доверие системе внутреннего контроля и риск необнаружения установлен  сравнительно высоком уровне. В таком случае большое внимание было уделено подтверждению достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля путём проведения тестов контрольных моментов. Одновременно это позволило сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне.

     Так как одним из наиболее эффективных  путей проверки является выработка  четкой методики аудиторской проверки, составлен план (таблица 7) и программа проведения аудита материально-производственных запасов (приложение 16). 
 
 
 

 

      Табл. 7 – Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов. 

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и  авизируются в установленном  порядке.

     Путем сопоставления данных регистров  бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2010г., 31.12.2010г. убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10 "Материалы" корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

     Производим  проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10 "Материалы".
2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
4. Инвентаризация материальных запасов проводится: плановая – в течение года; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

     На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки материально-производственных запасов, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы (таблица 8).

     Табл.8 – Вопросы учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей 

 
 
 
 
 
 

     Пояснения к:

• п.3– количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);
• п.4 – если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;
• п.7– приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;
• п.9–существует приобретение материалов по бартеру.

     В ходе анализа поступления материально-производственных запасов расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших производственных запасах расхождений не обнаружено.

     При обнаружении недостач в ОАО "Якутский хлебокомбинат" производственных запасов  при поступлении составляется акт  о приемке. минуя склад производственные запасы за отчетный период не поступали, так же безвозмездных поступлений материалов не было и у физических лиц материалы не принимаются в ОАО "Якутский хлебокомбинат". Поставка и приемка материалов записываются в приходных документах и при приобретении производственных запасов за наличный расчет имеет приказ о материально-ответственных лиц,

     При проверке бухгалтерского учета поступления  материально производственных запасов в ОАО "Якутский хлебокомбинат" делаются следующие записи:

• Дебет счета 10.1  "Сырье и материалы"

     Кредит  счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- Поступление материалов:

     Так как, формирование фактической себестоимости материально- производственных запасов в учете ОАО "Якутский хлебокомбинат" производится только с использованием балансовых счетов по учету материально - производственных запасов (10 "Материалы"и 41 "Товары") и счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", на котором отражаются все затраты, прямо связанные с приобретением материально - производственных запасов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") составляется следующая проводка.

• Дебет счета 15.1 "Заготовление и приобретение материалов"

     Кредит  счета 60.1 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками "- Отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением материально-производственные запасы;

       В конце отчетного периода  все затраты по счету 15 накапливаются  на счете 20 "Основное производство" и делаются следующие записи:

• Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 15.1 "Заготовление и приобретение материалов"- Списание расходов накопленных  по счету 15.1"Заготовление и приобретение материалов";

• Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам"

     Кредит  счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Выделен НДС по приобретенным материально-производственным запасам;

• Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

     Кредит  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материалам" - Принят к зачету НДС по приобретенным  материально-производственным запасам.

     Аудитором обнаружено что, при поступление  материалов производится по фактической  себестоимости то согласно Плану  счетов. учет должен производится с  использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". но в ОАО "Якутский хлебокомбинат" используются только счета 10 "Материалы" и счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

     Правильный  учет материально-производственных запасов должен быть оформлен следующим образом:

• Дебет счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей"

     Кредит  счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " - Стоимость услуг  транспортной компании без НДС

• Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

     Кредит  счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " - Сумма НДС  из стоимости услуг транспортной организации

• Дебет счета 10 "Материалы"

     Кредит  счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - Учетная  стоимость сырья

• Дебет счета 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей"

     Кредит  счета 15 ""Заготовление и приобретение материальных ценностей" - Отражена сумма разницы между фактической  себестоимостью приобретенного сырья  и его стоимостью по учетным ценам.

• Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей"

     Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", предназначен для учета  разницы в с стоимости приобретенных  МПЗ, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных ценах.

     Этот  счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11,41 синтетический  учет ведут по учетным ценам.

     После проверки операций проводится проверка документов поступления материалов.

     В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов полученные ответы на приведенные ниже вопросы в таблице 8, основываясь на следующих документах:

• хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
• договоры на переработку сырья;
• приходные ордера;
• накладные;
• акты приемки МПЗ;
• первичные документы складского учета.

 

     Табл. 9 – Вопросы по приобретению материально-производственных запасов