Учет и аудит движения материально-производственных запасов

     Отпуск  материалов со складов производят в  пределе установленного лимита. Не использованные в производстве и  возвращенные на склад материалы  записывают в лимитно - заборную карту  без составления каких-либо дополнительных документов.

     Списание  материалов (в следствие непригодности их к использованию) оформляют актами на списании материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

     В установленные дни документы  по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

     Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.

     В ОАО «Якутский хлебокомбинат» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     В ОАО «Якутский хлебокомбинат» затраты  по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.

     Формирование  фактической себестоимости материально- производственных запасов в учете  ОАО "Якутский хлебокомбинат" производится только с использованием балансовых счетов по учету материально - производственных запасов (10 "Материалы" и 41 "Товары") и счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", на котором отражаются все затраты, прямо связанные с приобретением материально - производственных запасов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

     Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета  заготовления и приобретения материальных ценностей. относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откормке, товары).

     К счету 15 открыт субсчет 1, на котором  отражаются затраты связанные с  приобретением материально - производственных запасов:

• транспортно - заготовительные расходы;
• услуги посреднических организаций, расходы по которым непосредственно связаны с приобретением материально -производственных запасов;
• расходы на хранение материально- производственных запасов на складах;
• расходы по доставке материально - производственные цеха;
• прочие расходы, прямо относящихся к приобретению материально - производственных запасов.

     В дебет счета 15 относят покупную стоимость  материальных ценностей, по которым  в организацию поступили расчетные  документы поставщика. и другие расходы  по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательное производство", 71 "расчеты с подотчетными лицами" в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

     Хозяйственные операции по приобретению материалов с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальн6ых ценностей" в бухгалтерском учете ОАО "Якутский хлебокомбинат" отражаются по следующими записями:

• Дебет счета 15.1 "Заготовление и приобретение материалов"

     Кредит  счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены транспортные расходы по доставке материально-производственных запасов на сумму 7 949 646,66 руб. (приложение 10).

     Расходы накопленные по дебету счета 15.1 "Заготовление и приобретение материалов" списываются в дебет счета текущих затрат 20 "Основное производство" пропорционально израсходованным материально - производственных запасов. расходов на продажу прочих расходов.

• Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 15. 1 "Заготовление и приобретение материалов"- отражено отклонение фактической стоимости материалов от учетных цен на сумму 10 194 804,55 руб. (приложение 10).

     Согласно  ПБУ 5/01 и плана счетов данные проводки не допустимы так, как для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной фактической себестоимости приобретения и и учетных ценах должен использоваться счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

     К счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета. согласно рабочему плану счетов по ОАО "Якутский хлебокомбинат":

• 10.1 "Сырье и материалы";
• 10.2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
• 10.3 "Топливо";
• 10.4 "Тара и тарные материалы";
• 10.5 "Запасные части";
• 10.6 "Прочие материалы";
• 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
• 10.8 "Строительные материалы";
• 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
• 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
• 10.11"Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";
• 10.12 "Отклонение МЦ".

     В ОАО "Якутский хлебокомбинат" хозяйственные  операции приобретения и поступления  материально-производственных запасов  по счету 10 "Материалы" в бухгалтерском  учете отражаются на следующих записях:

• Дебет счета 10.1 "Сырье и материалы"

     Кредит  счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Приобретены  материально - производственные запасы на сумму 325 000 руб. (приложение 11).

• Дебет счета 19.3 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам"

     Кредит  счета 60 субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- на основании  счетов-фактур поставщиков отражен  НДС по приобретенным материально-производственным запасам на сумму 58 500 руб.

• Дебет счета 10.4 "Тара и тарные материалы"

     Кредит  счета 91.1 "Прочие доходы" - отражаются прочие доходы полученные от тары поступившей  вместе с материалами на сумму 7 525,80 руб. (приложение 11).

• Дебет счета 10.1 "Сырье и материалы"

     Кредит  счета 10.1 "сырье и материалы" - Движение материально - производственных запасов из тортового цеха в центральный сырьевой склад на сумму 5 399,29 руб.

• Дебет счета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

     Кредит  счета 10.4 "Тара и тарные материалы" - Отпущена залоговая тара покупателям  на сумму 15000 руб. (приложение 11).

     Таким образом, заканчивая рассмотрение документального  оформления хозяйственных операций по поступлению в ОАО "Якутский хлебокомбинат" материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные  операции приобретения и поступления  материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке, но с некоторыми замечаниями.

     При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ОАО "Якутский хлебокомбинат" материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ОАО "Якутский хлебокомбинат" обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

     При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости

     Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

     Сед = Собщ / К 

     где Сед – средняя себестоимость  единицы материально-производственных запасов,

     Собщ  – общая стоимость материально-производственных запасов, поступивших в течение  отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка),

     К – количество материально-производственных запасов.

     Применение  способа средних оценок фактической  себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ОАО "Якутский хлебокомбинат".

     В ОАО "Якутский хлебокомбинат" хозяйственные  операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются следующими записями (приложение 12)

• Дебет счета 20 "Основное производство"

     Кредит  счета 10.1 "Сырье и материалы" - списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства на сумму 51 658,09 руб.

• Дебет счета 23 "Вспомогательное производство"

     Кредит  счета 10.1 "Сырье и материалы" - списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных  производств на сумму 72 686,96 руб.

• Дебет счета 25 "Общепроизводственные нужды"

     Кредит  счета 10.3 "Топливо" - cписаны материально-производственные запасы на общепроизводственные нужды на сумму 599,96 руб.

• Дебет счета 26 "Общехозяйственные нужды"

     Кредит  счета 10 "Материалы" - списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды на сумму 504 421,28 руб.

• Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

     Кредит  счета 10 "Материалы" - Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) на сумму 343 938,87 руб.

     Излишки материально-производственных запасов. выявленные в результате проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы.

• Дебет счета 10 "Материалы"

     Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы" - излишки материально-производственных запасов. выявленные в результате проведенной инвентаризации.