Учет и отчетность в страховых организациях

Технические резервы – это сумма средств необходимая для выполнения страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования или по всему страховому портфелю по состоянию на расчетную дату, т.е. на 1 число каждого месяца.

Резерв незаработанной премии. (РНП)

Это основной резерв, который представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Таким образом, сумма незаработанной премии – это страховой резерв, предназначенный для выплаты страхователям страхового возмещения или страхового обеспечения в будущих периодах. По экономической сущности это расходы будущих периодов.

Т.к. любой договор страхования заключается на определенный срок и действует до тех пор, пока срок страхования не истек, следовательно страховщику надо иметь средства для выполнения своих обязательств перед страхователем. Договоры страхования  заключаются страховщиком в течение всего года, поэтому лишь часть премии может считаться заработанной в текущем году.

Например:

договор страхования сроком на год заключен 1 октября. Значит, в текущем году 25% полученных премий  - заработанные, а 75% - незаработанные, которые надо отложить в резерв, чтобы при возникновении страхового случая в будущем году произвести выплату страхового возмещения. Но в резерв откладывается не все 75%, а за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного страховым агентам (вместе со всеми начисленными налогами и сборами от ФЗП) и суммой средств, направленных на формирование гарантийных фондов и фондов предупредительных мероприятий.

Для расчета РНП нужно виды страховой деятельности подразделить на группы:

1.        страхование от несчастных случаев; страхование средств транспорта; страхование грузов; другие виды имущественного страхования; страхование ответственности владельцев транспортных средств; прочие виды страхования ответственности; медицинское страхование с лечением за рубежом.

2.        страхование финансовых рисков; страхование кредитов.

3.        виды страхования, по которым в договоре страхования срок страхования не совпадает со сроком возникновения риска, а также краткосрочные договора по обязательному и добровольному страхованию пассажиров, страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за рубеж, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, выезжающих за рубеж и т.д. срок по которым не более 30 дней.

По 1 группе наиболее широко применяется метод расчета   pro rata temporis (про рата ).

Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования пропорционально не истекшему сроку его действия на расчетную дату.

HПi    = Тбi *  (  (ni – mi) /ni )

   Нпi – незаработанная премия по i-ому договору

   Тбi – базовая страховая премия по i-ому договору

    ni – срок действия договора

     mi – число дней с момента вступления договора в силу до расчетной даты.

По 2 группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения его срока действия.

По 3 группе – по каждому договору страхования в размере 50% от базовой страховой премии на расчетную дату.

РНП определяется и в перестраховании для того, чтобы распределить ответственность между первичным страховщиком и перестраховщиком с момента вступления в силу договора перестрахования.

Итак, РНП – это  сумма  незаработанной  премии  по  всем   договорам  данного  вида   страхования.

Резервы убытков. (РУ)

В РУ зачисляются суммы, которые предполагается выплатить по страховым случаям, произошедшим до окончания финансового года.

Они образуются по каждому виду страхования и подразделяются на:

1.        резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

2.        резерв произошедших, но незаявленных убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется для обеспечения выполнения обязательств страховой организацией.

Он включает: расходы по урегулированию  убытков по договорам страхования, неисполненным или исполненным не полностью на расчетную дату, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему году и о факте наступления которых заявлено страховой организации.

Величина этого резерва определяется по каждой неурегулированной претензии. Если размер ущерба не установлен, то для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

В размер убытка, подлежащего выплате, могут включаться:

непосредственный ущерб, расходы по спасанию, экспертизе, судебные и адвокатские расходы и др.

Аналитический учет ведется отдельно по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков

предназначен для обеспечения выполнения страховой организацией и ее структурными подразделениями своих обязательств по договорам страхования в связи с произошедшими страховыми случаями в течении отчетного года, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на расчетную дату.

Величина этого резерва определяется в размере 10% от общей суммы базовой страховой премии, наступившей за 12 месяцев, предшествующих расчетной дате.

При формировании этого резерва в него также включаются вероятные убытки, о скором наступлении которых имеется достоверная информация или получены уведомления.

Например,

по риску страхования ответственности – загрязнение окружающей среды, ответственность судовладельцев и т.д.

Резерв катастроф (РК).

Резерв катастроф считается дополнительным техническим резервом. Он предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования.

Например,

при наводнении, снежных заносах, обвалах, ураганах, землетрясениях.

Этот резерв должен накапливаться в зонах повышенной опасности в течении длительного времени.

Резерв колебания убыточности (РКУ).

Резерв колебания убыточности – это также дополнительный технический резерв, который предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если показатель убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, принятый за основу при расчете страхового тарифа по этому виду страхования.

Расчет РКУ по формуле:

РКУ=(Уо - Уф)* ЗПС*0.5

Уо – ожидаемый показатель убыточности страховой суммы по виду страхования

Уф – фактический показатель убыточности страховой суммы по виду страхования

ЗПС – заработанная страховая премия

Уф=(Фв +  РЗУ + РПНУ) / ОСС

Фв – фактические выплаты

РЗУ – резерв заявленных, но неурегулированных убытков по виду страхования на 1 января текущего года

РПНУ – резерв произошедших, но незаявленных убытков по виду страхования на 1 января текущего года

ОСС – совокупная страховая сумма по договорам прямого страхования, заключенным в течение предшествующего года.

Фонд предупредительных мероприятий (ФПМ).

Фонд предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий, направленных на снижение возможных убытков от пожаров, стихийных бедствий, эксплуатации источников повышенной опасности, загрязнения окружающей среды, потребления товаров ненадлежащего качества отечественного и иностранного производства, транспортных происшествий, гибели или повреждения застрахованного имущества, а также на предотвращение иных страховых случаев.

Характерной особенностью использования этого фонда является то, что он служит источником финансирования конкретных мероприятий.

Гарантийный фонд создается для повышения платежеспособности страховщиков и обеспечения расчетов со страхователями на случай невыполнения страховщиками своих обязательств или признания их экономически несостоятельными (банкротами).

Порядок образования и использования ФПМ и ГФ определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Вопрос 4. Оценка платежеспособности страховых организаций.

       Платежеспособность - это ключевой вопрос деятельности любых предприятий, в том числе и страховых организаций. Он является заключительным в темах, касающихся учета фондов и резервов страховых организаций. Платежеспособность – это способность страховщика выполнить свои страховые обязательства за счет средств страховых резервов и резерва платежеспособности. Размер принятых страховых обязательств определяется размером сформированных страховых резервов.

Резерв платежеспособности (РП) -  это расчетная величина собственного капитала страховщика в виде основных средств, материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и т.д.

По операциям страхования жизни РП=4% от суммы резерва по страхованию жизни.

По видам страхования иным, чем страхование жизни РП устанавливается как наибольшее значение одного из двух расчетных показателей: РП1 и РП2.

РП1 рассчитывается исходя из сумм страховых премий, поступивших за 12 месяцев, предшествующих отчетной дате.

РП1=(Пп + Ппер. – ФПМ – ГФ)*0,18*Кп

Пп – сумма премий, полученных по операциям прямого страхования и сострахования по видам страхования, иным чем страхование жизни.

Ппер.- сумма премий, полученная по рискам принятым в перестрахование.

ФПМ - сумма, направленная в фонд предупредительных мероприятий.

ГФ – сумма, направленная в гарантийный фонд.

0,18 – корректирующий коэффициент, установленный Первой Директивой Совета Европейских Сообществ.

Кп – поправочный коэффициент. Чтобы его определить нужно сравнить долю участия прямого страховщика в страховых выплатах (Д) и 0,5. Затем выбрать наибольшую величину.

       Св - В              Св – сумма фактически произведенных

Д=              страховых выплат

          Св*

              Св* - общая сумма фактически произведенных страховых выплат по договорам страхования иным, чем страхование жизни.

                                                   В – сумма возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

Кп не используется если страховые выплаты не производились страховщиком по договорам страхования иным, чем страхование жизни.

РП2              рассчитывается исходя из среднего размера страховых выплат,

              произведенных  за 3 календарных года, предшествующих отчетному.

РП2=( Св+Свп ) : 3*0,26*Кп

Свп – сумма страховых выплат, произведенных по договорам, принятым в перестрахование.

Итак, чтобы определить платежеспособность нужно величину резерва платежеспособности и величину гарантийного фонда сравнить с собственным капиталом страховой организации.

Гарантийный фонд=1/3 РП. Собственный капитал: суммы оплаченного уставного фонда, добавочного капитала, резервного фонда, фондов потребления и накопления, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года за вычетом НМА и непокрытых убытков.

Страховая организация является платежеспособной, если собственный капитал страховщика не ниже резерва платежеспособности, и частично платежеспособной, если собственный капитал не ниже гарантийного фонда.

Страховщики предоставляют в Комстрахнадзор в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о платежеспособности страховой организации. В случае неплатежеспособности страховщик обязан предоставить план оздоровления своего финансового положения.

Комстрахнадзор контролирует выполнение этого плана.

Тема 10. Учет фондов и резервов.

Вопрос 1. Учет резервного фонда.

Резервный фонд – это фонд, созданный из чистой прибыли страховой организации путем ежегодных отчислений  в него не менее 5% прибыли до достижения не менее 15% Уставного фонда.

Страховые организации, созданные в форме акционерного страхового общества, зачисляют в этот фонд эмиссионный доход, т.е. сумму превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход учитывается обособленно как один из видов резервных фондов и используется для покрытия превышения выкупной стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью.