Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 (начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства).

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 (начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 (начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и взносов обязательное пенсионное страхование относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 (начислен взнос на НС и ПЗ с суммы заработной платы.

С 2010 года глава 24 НК РФ отменена.  Вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

 Ставки налогов  и их распределение определяются  статьей 241 НК РФ .

8.12.2010 года был принят  закон № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

 Предельная величина облагаемых страховыми взносами выплат в пользу работника, исчисленная нарастающим итогом, - 463 тыс. руб. С выплат, превышающих эту сумму, взносы не взимались.

 Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

- Пенсионный фонд РФ  – 26%;

- Фонд социального страхования РФ – 2,9 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 %;

- Территориальный фонд  обязательного медицинского страхования - 2%.

Итого: 34 %

Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

С 2012 года страховая часть  пенсии будет состоять из (ст. 3 Закона № 167-ФЗ): солидарной части страховых  взносов; индивидуальной части взносов.

Размер будущей пенсии гражданина определяется суммой, формируемой  из индивидуальной части страховых  взносов (взносы на накопительную часть  пенсии).

Из солидарной части  формируется общий, страховой счет ПФР, средства которого идут на выплаты  фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров (тех, кто не попадал под обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и прочие солидарные выплаты.

В статье 22 Закона № 167-ФЗ закреплены в таблицах проценты страховых взносов, направляемые на две части тарифа ПФР. В частности, в 2012 и 2013 годах 22 % страховых взносов распределяются в следующем порядке. Для лиц, родившихся до 1967 года:

    6 % - солидарная  часть взносов;

    16 % - индивидуальная  часть взносов.

Для тех, кто родился  после 1967 года (они имеют право  на накопительную часть пенсии):

    6 % - солидарная  часть взносов;

    10 % - индивидуальная  часть взносов;

    6 % - накопительная  часть взносов.

Одновременно устанавливается дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 10 %. Он будет применяться после превышения годовой зарплатой предельного уровня (с 2012 года - 512 тыс. руб, а с 2013). То есть если сейчас с сумм, превышающих лимит, не требуется платить взносы, то с 2012 года для этих выплат установлен тариф - 10 % в ПФР. Эта регрессия не применяется к выплатам, полученным у другого работодателя. Иными словами, 10 % является солидарной частью тарифа, которая не будет влиять на размер будущей пенсии ныне работающих, т. е. в накопительную часть работнику ничего не пойдет.

с 1 января 2012 года отменяется начисление и уплата взносов в  территориальный ФОМС. Начислять  и уплачивать все медицинские  взносы нужно будет в ФФОМС (ст. 12 Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ, вступающая в силу с 01.01.2012).

В новой статье 58.2 Закона № 212-ФЗ установлено, что на 2012-2013 годы максимальный тариф страховых взносов  для основной массы плательщиков снижается с 34 до 30 процентов фонда  оплаты труда за счет снижения ставки в ПФР (взносы в ФСС и ФФОМС останутся неизменными). Разбивка по фондам будет следующей: в ПФР - 22 % , в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70  Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" (удержан налог на доходы из заработной платы).

Выплату заработной платы  оформляют записью:

Дебет 70  Кредит 50-1 (выплачена заработная плата из кассы организации).

Заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51 (перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника).

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

- создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

- создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

- доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

- модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70 (начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА).

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 08 Кредит 69-1 (начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы).

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду. При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 (начислена заработная плата работникам организации.)

Выплаты, не уменьшающие  налогооблагаемую прибыль организации,  взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты  на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений  организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70 (начислена заработная плата работникам организации).

Если работники организации  выполняют работы, затраты по которым  учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

Дебет 97 Кредит 70 (начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов).

Конкретный порядок  списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения  затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

• на предстоящий ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;
• на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;
• на покрытие затрат на рекультивацию земель;
• на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации  был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым  их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 (начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва).

1.4 Расчет декретных

С 2013 года применяется  только новый порядок расчета  декретных. С 1 января 2013 г. у застрахованных лиц права выбора между новым и старым порядками расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком больше не будет (ч.2 ст.3 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ). С нового года по всей территории РФ будет применяться только новый порядок расчета пособий - исходя из заработка за два года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай.

С 1 января 2013 г. из общего количества дней расчетного периода  исключаются календарные дни, приходящиеся:

• на периоды временной нетрудоспособности;
• отпуска по беременности и родам;
• отпуска по уходу за ребенком;
• дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом;
• периоды освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, в течение которых не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.
• С 2013 г. формула расчета среднего дневного заработка для исчисления пособий в связи с материнством будет выглядеть следующим образом:

Фактический средний  дневной заработок

=

Сумма учитываемых выплат за расчетный период

:

Кол-во календарных (730 - дней в исключаемых) периодах

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное  пособие по уходу за ребенком, учитывается  за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную:

• с 1 января 2013 года - 568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).
• с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);
• с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка, если страховой  стаж работницы составляет шесть  и более месяцев (ч.1 ст.11 Закона N 255-ФЗ). Если страховой страж менее  шести месяцев, размер пособия за каждый месяц отпуска по беременности и родам не может превышать величину МРОТ, увеличенную на районный коэффициент (ч.3 ст.11 Закона N 255-ФЗ).

• МРОТ с 01 января 2011(2012)г.г.- 4611,00 руб.
• МРОТ с 01 января 2013г. – 5205,00 руб.

Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы. (№213-ФЗ от 24.07.2009)

1.5 Расчет отпускных.

Расчет отпускных производится на основании расчетного периода:

1. по общему правилу это 12 предшествующих календарных месяцев;
2. если 12 месяцев не отработано, то расчетный период - время (период), в течение которого работник числится в организации;
3. если трудоустройство и начало отпуска произошли в одном месяце, то расчетный период - фактически отработанное время;
4. если сотрудник фактически не работал последние 12 месяцев и заработная плата ему не начислялась, то расчетным периодом будут последние 12 месяцев, в течение которых он получал заработную плату.