Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса».

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Дебет сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит сч. 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». [7, 363]

К обязательным относятся удержания по исполнительным, листам и налог на доходы физических лиц.

1. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств.

Алименты могут  уплачиваться в долях к доходам  лица обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - одной четвертой, на двух детей -одной трети, на трех и более детей - половины указанной суммы.

2. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России, а также получающие доходы от источников в России и не являющиеся налоговыми резидентами России признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц  признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического  лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии  на процентах за пользование  налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или  индивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения  товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения  ценных бумаг.

Налоговым кодексом РФ определено право физического  лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2011 году.

Стандартный вычет в размере 400 рублей.

В этом году и  ранее работники, которые не относятся  к льготным категориям, получали стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц. Право на вычет пропадало, как только годовой доход сотрудника превышал 40 000 руб.

В 2012 году данного вычета не будет, так как подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса прекращает действовать с 1 января 2012 года.

Вычеты на детей .

До принятия комментируемых поправок стандартный  вычет на каждого ребенка равнялся 1000 руб. за каждый месяц. При этом не имело значения, сколько всего  у налогоплательщика детей, и  за кого из них предоставляется вычет.

Теперь размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго  ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих  детей — по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого  закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это  значит, что бухгалтерам придется задним числом пересчитать налоговую базу по НДФЛ в отношении всех сотрудников, у которых трое и более детей. Причем внести необходимые корректировки нужно при расчете зарплаты за ноябрь.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 году.

В пп.3 п.1 ст.218 Налогового кодекса внесены изменения, согласно которым стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на работника больше не предоставляется.

Стандартные вычеты на работника по льготным основаниям сохранились. Например, согласно пп.1 п. 1 ст. 218 НК РФ инвалиды ВОВ, чернобыльцы и другие категории льготников могут по-прежнему получать вычет в размере 3000 руб. По пп.2 п. 1 ст. 218 НК РФ получают вычет в размере 500 руб. инвалиды I и II группы, инвалиды детства и др. категории. Точный перечень льготников нужно уточнять по Налоговому кодексу, а вычет предоставлять на основании поданных заявлений работников.

Вычеты на детей

 Вычеты могут получить работники, которые являются:

- родителями (в  том числе приемными);

- супругами  родителей;

- опекунами  или попечителями.

Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере.

Величина вычета на ребенка зависит от того, какой  по счету он в семье. На первого  и второго ребенка определен  вычет в размере 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка  вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего  или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп  предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Налоговые вычеты по НДФЛ в 2011и 2012 году применяются до тех пор, пока  доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 руб. – порог дохода с 2012 года не изменился.

Социальные  налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

- на благотворительные цели — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

- за свое обучение в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;

- налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;  

- за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения — принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

  Для доходов,  облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окажется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

1.8. Учет расчетов по социальному страхованию

Реформа ЕСН внесла серьезные изменения в налоговый и бухгалтерский учет, что безусловно необходимо отобразить в информационных системах для автоматизации ведения учета.

Опубликован 28.07.2009 в «Российской  газете» № 137 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 463 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.  В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2011 году общая величина тарифа страховых взносов равна максимальной ставке ЕСН - 34 процентов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ), в том числе: - в ПФР – 26%; -  в ФСС России - 2,9%; - в ФФОМС - 3,1%; -  в ТФОМС – 2%.

Касательно УСН и плательщиков ЕНВД в дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они применяю ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 4. «Страховые взносы»

Фонды	2011 г.	2012 г.	2013 г.
ФСС	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	2,1	5,1	5,1
ТФОМС	3,0	Х	Х
ПФР	26,0	22,0	22,0
Итого	34,0	30,0	30,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая в т.ч.	26,0	22,0	22,0
солидарная  часть	Х	6,0	6,0
индивидуальная часть	Х	16,0	16,0
с облагаемых доходов, превышающих  512 тыс. рублей	Х	10,0	Х
с облагаемых доходов, превышающих  568 тыс. рублей	Х	Х	10,0
1967 г.р. и моложе:
Страховая в т.ч.	20,0	22,0	16,0
солидарная  часть	Х	6,0	6,0
индивидуальная часть	Х	10,0	10,0
накопительная	6,0	6,0	6,0
с облагаемых доходов, превышающих  512 тыс. рублей	Х	10,0	Х
с облагаемых доходов, превышающих  568 тыс. рублей	Х	Х	10,0

 

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение  работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; 
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого  счета показывается задолженность  организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и  убытки" (в части пеней и  штрафов).