Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
• заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах к выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
• денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения и т.д.

В расчет среднего заработка не включаются "социальные" начисления и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, например материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха (п.3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922).

Из расчетного периода  нужно исключить время и начисления за это время, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (п.5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
• При определении среднего заработка возможны два случая, когда расчетный период (12 месяцев) отработан полностью и расчетный период отработан не полностью. Первая ситуация встречается довольно редко, поскольку обычно в течение года работник использует право на отпуск и может находиться на "больничном".
• В этом случае формула для расчета среднего дневного заработка (СДЗ) следующая:

СДЗ = ЗП / (12 x 29,4), (1)

где ЗП - начисленная за расчетный период заработная плата; 
12 - количество месяцев; 
29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Если расчетный период отработан не полностью, то при определении  среднего дневного заработка участвует  следующая формула:

СДЗ = ЗП / (КПМ x 29,4 +  КНМ),(2)

где ЗП - начисленная заработная плата за фактически отработанное время; 
КПМ - количество полных календарных месяцев, отработанных работником; 
КНМ - количество календарных дней в неполных календарных месяцах (КНМ - сумма таких календарных дней).

Количество календарных  дней в неполном месяце рассчитывается следующим образом:

КНМ = 29,4 / КД x ОД,(3)

где 29,4 - среднемесячное количество календарных дней; 
КД - количество календарных дней в месяце (например, в январе - 31, в апреле - 30 и т.д.); 
ОД - количество календарных дней, приходящихся на отработанное время.

Сумма отпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска. Организации с отпускных платят все взносы в фонды.

1.6 Расчет больничного листа

С 01 января 2012года расчетный  период для оплаты больничного листа - два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), это 24 календарных месяца, предшествующие году болезни (в 2012году - с 01.01.2010 до 31.12.2011).

Затем определяем средний дневной заработок для начисления больничного листа в 2012году.

В средний заработок, из которого начисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые  взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).

Пособия по временной  нетрудоспособности никакими налогами не облагаются (ст. 217 НК РФ), соответственно, не включаются в расчет среднего заработка.

Средний дневной заработок  определяется путем деления начисленной  суммы заработной платы за расчетный  период (24 календарных месяца) на 730. В начисленный заработок для  расчета пособия включаются все  виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы ФСС России в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Если застрахованное лицо не имело заработка в период начисления больничного листа, или средний заработок, рассчитанный за этот период в расчете на полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного ФЗ на день наступления страхового случая, пособия начисляются, исходя из минимальной оплаты труда.

Согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ до 01.01.2012г. работодатель оплачивал первые два  дня больничного листа, остальные  дни болезни оплачивались из ФСС. В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

С 01 января 2012г  работодатель оплачивает первые три дня больничного листа. Остальные дни болезни оплачиваются из ФСС (согласно пп.1 п.2 ст.3 Федерального Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). В случаях, предусмотренных п.2-п.5 ч.1 ст.5 ФЗ № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности оплачивается из средств ФСС с первого дня наступления страхового случая.

Ограничения по среднедневному заработку для начисления больничных листов.

До 01 января 2011г. средний  дневной заработок для расчета  пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не мог превышать  средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. (Статья 14 ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

До 01.01.2011г. это составляло 415000 : 365 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы в 2011году -

(415000+415000) /730 = 1136,99 руб.

Максимальный размер среднедневной заработной платы  в 2012году -

(463000+415000) /730 = 1202,74 руб.

На данный момент ограничения  по больничному листу - это те суммы, которые выплачиваются за счет фонда. Остальная часть пособия (если она больше выплаченного ФСС) выплачивается за счет работодателя.

Страховой стаж и средний заработок

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных  в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общем порядке в следующем размере:

1) застрахованному лицу со страховым стажем 8 и более лет - 100% среднего заработка;

2) застрахованному лицу  со страховым стажем от 5 до 8 лет  - 80% среднего заработка;

3) застрахованному лицу  со страховым стажем до 5 лет  - 60% среднего заработка.

Если страховой случай наступил течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой страхователи подлежат обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка. 

Расчет больничного  листа исходя из МРОТ.

1) Лицу, не имеющему  заработка за предыдущие два  года

2) Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее  6 месяцев

3) работнику, нарушившему  режим или не явившемуся к врачу без уважительных причин (МРОТ со дня нарушения)

4) работнику с травмой  или заболеванием, наступившим в  результате наркотического, алкогольного  или токсического опьянения

пособие по временной  нетрудоспособности выплачивается  в размере, не превышающем за  МРОТ с учетом районных коэффициентов для данной местности.

Если работник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного  рабочего дня), то его средний заработок  определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица, но не менее  МРОТ*24/730.

1.7 Учет удержания из заработной платы

При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам  подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс, сделанные  в меж расчётный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порч, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Удержания из заработной платы работника бывают (см. таблицу 3):

- обязательные; - для возмещения причиненного работодателю материального ущерба; - в целях погашения работником задолженности работодателю; - по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получением ссуды, приобретением товаров в кредит и др.).                                         

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, — не более 70%.      

Таблица 3  

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Кредит счета
1	2	3	4
1	Удержан налог на доходы физических лиц	Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49,Т-51, Т-53)	68
2	Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	Ра счетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет	71
3	Удержаны суммы в погашение  задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам	Расчетно-платежные ведомости {формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды	73-1,73-2
4	Удержаны суммы с виновников брака	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53). акт о браке	28
5	Удержаны суммы алиментов	Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49, Т-51, Т-53). исполнительный лист	76
6	Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит	Расчетно-платежные ведомости (формы №Т-49,Т-51, Т-53), поручение-обязательство	73-3

 

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют  бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Дебет сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. [10, с.273 ]

Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге, не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».