Учет оплаты труда

Средний заработок,  сохраняемый  за  время  отпуска,  и размер денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется  путем умножения среднедневного заработка на количество календарных   дней отпуска или на количество  дней,  за  которые выплачивается  денежная  компенсация. 

Если в расчетном периоде, за который берется заработная плата и другие выплаты для начисления отпускных, имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то исчисление заработка за данный период производится с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту тарифной ставки (оклада). Такой пересчет заработной платы называется ее «осовремениванием». Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка.

В ОАО «Заславльстройиндустрия» расчет и оплата сумм, причитающихся за время отпуска производится автоматизированным способом.

Рассмотрим порядок расчета среднего заработка секретарю-референту Гуленковой О.И. (см.приложение 5). Трудовой отпуск представляется на 14 календарных дней  с 22.09.2009 г. по 05.10.2009 г.

Из 12-ти месяцев (с сентября 2008 года по август 2009 г.), принимаемых для расчета среднего заработка, Гуленкова О.И.  отработала полностью девять (в трех месяцах указанного периода Гуленковой О.И. начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 80%).

Оклад сотрудницы в указанном периоде не изменялся, в связи с чем не применяются коэффициенты осовременивания.

Начисленная заработная плата за период, принимаемый для исчисления среднего заработка, составила 8127472 руб.

Среднемесячная  заработная плата составила 903052 руб. (8127472 / 9).

Среднедневная заработная плата  - 30405,8 руб. (903052 / 29,7).

Сумма отпускных – 425681 руб. (30405,8 × 14).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедической организации; карантина.

Пособия по беременности и родам назначаются в случаях беременности и родов, усыновления (удочерения) ребенка в возрасте до 3 месяцев или установления над ним опеки.

Основанием для назначения и выплаты пособий является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке.

Пособия выплачиваются плательщиком страховых взносов на государственное социальное страхование в счет начисленных страховых взносов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности; по беременности и родам  - в размере 100% за все рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

В заработок для начисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам начисляются обязательные страховые взносы.

Общая сумма пособия определяется умножением дневного (часового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Если в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам у работника повысилась тарифная ставка (оклад), то со дня ее повышения размер исчисленного пособия также увеличивается пропорционально повышению тарифной ставки (оклада) работника.

Расчет пособий по нетрудоспособности бухгалтерией ОАО «Заславльстройиндустрия» производится на оборотной стороне листка нетрудоспособности. Рассчитанная сумма пособия переносится в личный листок.

Произведем расчет пособия по временной нетрудоспособности сварщику Бишекову Е.А.

Лист нетрудоспособности оформлен рабочему на период с 11.08.09 по 02.09.09.

Для исчисления пособия принимается заработок, начисленный сварщику за июнь и июль 2009 г.

Сумма фактического заработка за указанный период составила 1221688 руб. Количество рабочих часов в указанном периоде составило 352.

Среднечасовой заработок составил 3470,70 руб. (1221688 / 352).

Согласно графику рабочего времени Бишекова Е.А. на первые шесть календарных дней нетрудоспособности приходится 40 часов рабочего времени. За это время пособие выплачивается в размере 80%.

В размере 100 % пособие выплачивается за 80 часов в августе 2009 г. и 16 часов – в сентябре 2009 г.

Произведем расчет пособия: (3470,70 × 40 × 80%) + (3470,70 × 96 × 100%) = 444250 руб.

Работники ОАО «Заславльстройиндустрия» получают пособия по уходу за детьми в возрасте до трех лет.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается на основании:

- копии свидетельства о рождении ребенка;

- справки о рождении ребенка - в случае, если ребенок родился в Республике Беларусь;

- копии свидетельства о рождении ребенка - в случае, если ребенок родился за границей;

- справки о месте жительства и составе семьи или копии лицевого счета;

- копии решения суда о расторжении брака либо копии свидетельства о расторжении брака или иного документа, подтверждающего категорию неполной семьи (свидетельства о смерти одного из родителей, копии решения суда о признании безвестно отсутствующим, справки о рождении ребенка с указанием основания внесения сведений об отце ребенка в случае, если запись об отце ребенка в книге регистрации актов о рождении произведена по указанию матери), - для неполных семей;

- справки о том, что ребенок оформлен либо не оформлен в учреждение, обеспечивающее получение дошкольного образования, - в случае достижения ребенком возраста полутора, двух, двух с половиной лет;

- справки о периоде, за который выплачено пособие по беременности и родам, - при назначении пособия по месту работы отца либо в органах по труду, занятости и социальной защите;

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается работающим членам семьи или другим работающим родственникам ребенка в случаях выхода матери на работу (службу), учебу (в дневной форме получения образования в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального образования, высших учебных заведениях) и прекращения выплаты ей пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, а также оформления указанными лицами отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Лицам, указанным в части первой настоящего пункта, пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет не назначается и не выплачивается за период нахождения матери в отпуске по беременности и родам либо в отпуске по уходу за другим ребенком в возрасте до 3 лет.

В случае наличия в семье нескольких детей в возрасте до 3 лет пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначаются и выплачиваются на каждого из них одному лицу.

По достижении ребенком возраста полутора, двух, двух с половиной лет выплата пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет производится в полном размере при условии предоставления получателем в течение месяца справки о том, что ребенок не оформлен в учреждение, обеспечивающее получение дошкольного образования.

В случае не предоставления в установленный срок справки, указанной в части первой настоящего пункта, выплата пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет производится в размере 50 процентов от размера, установленного в соответствии с законодательством. Предоставление указанной справки является основанием для перерасчета пособия в размере 100 процентов за весь период не оформления ребенка в учреждение, обеспечивающее получение дошкольного образования, но не более чем за 6 месяцев.

Указанные документы вместе с заявлением о назначении пособия представляются на рассмотрение комиссии по назначению пособий.

Комиссия в 10-дневный срок со дня обращения выносит решение о назначении пособия (либо об отказе в его назначении). Решение комиссии оформляется протоколом.

Удержания, производимые бухгалтерией организации из общей суммы начисленной заработной платы, пособий и других доходов работника, можно условно разделить на следующие группы:

1) производимые в соответствии с действующим законодательством;

2) производимые по решению суда,  исполнительным  надписям нотариальных  органов, постановлениям органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

3) производимые по распоряжению нанимателя;

4) осуществляемые по письменному заявлению работника.

К  первой  группе  относятся  удержания  подоходного  налога  и обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения.

Удержание  подоходного  налога до 2009 года производилось с совокупного дохода физических лиц в денежной и  натуральной  форме,  полученный  в  течение календарного года.

В 2009 году порядок исчисления подоходного налога коренным образом изменился.

Ранее налоговая база определялась нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, с учетом особенностей, установленных Законом.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде оказывалась больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду принимается налоговая база, равная нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки и которые подлежат налогообложению, на следующий налоговый период не переносилась, за исключением случаев, прямо предусмотренных Законом.

С 2009 года налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Таким образом, с 1 января 2009 г. база определяется без нарастающего итога.

С 2009 года Республика Беларусь перешла на применение так называемой плоской шкалы налогообложения. Ранее применялась прогрессивная шкала, предусматривавшая ставки подоходного налога от 9% до 30%.

С 2009 года предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в фиксированном размере 12 процентов, за исключением ряда отдельных доходов. Именно ставка в размере 12% на сегодняшний день является общей для большинства видов доходов, и именно она будет применяться при налогообложении доходов работников коммерческой организации.

С 1 января 2009 изменились также правила применения стандартных налоговых вычетов.

В 2009 году плательщик имел право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- в размере 250000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1500000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 70000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

В 2010 году в соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь   от 29 декабря 2009 г. № 71-З [7] при определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 270 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 635 000 белорусских рублей в месяц;

- в размере 75 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Ранее (до 2009 года) в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не признаваемых местом их основной работы (службы, учебы), налоговая ставка устанавливалась в размере 15 процентов. Теперь же независимо от источника выплаты дохода, в том числе в отношении доходов от работы по совместительству, применяется ставка в размере 12%.

Рассмотрим пример расчета подоходного налога за сентябрь 2009 года заместителю директора по финансовым вопросам Артющику С.В. 

В сентябре работнику начислен доход в размере 1588627 руб., в том числе:

- средний заработок за время отпуска в размере 809134 руб.;

- заработная плата Артющик С.В. за отработанное время - 673636 руб.;

- премия в размере 105857 руб.;

Поскольку доход плательщика за календарный месяц превысил 1500000 рублей, работнику не предоставляется стандартный вычет в размере 250000. Т.к. Артющик С.В. представил документы о наличии одного иждивенца, ему предоставляется налоговый вычет в размере 70000 руб.

Сумма подоходного налога за сентябрь 2009 г. составляет 182235 руб. ((1588627 – 70000) × 12%).

При выплате в августе 2009 года  среднего заработка за время отпуска, приходящегося на сентябрь 2009 г, организация была обязана исчислить и удержать у работника подоходный налог.

Средний заработок за время отпуска составил  809134 руб.

Поскольку сумма дохода не превышала на момент выплаты 1500000 руб., работнику был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 250000 руб. и вычет на ребенка в размере 70000 руб.

Таким образом, при выплате среднего заработка за время отпуска, приходящегося на сентябрь 2009 года, у работника удержан подоходный налог в размере 58696 руб. ((809134 – 250000 – 70000)×12 / 100).