Учет оплаты труда

При начислении заработной платы за сентябрь 2009 г. происходит перерасчет удержанного подоходного налога и из заработной платы удерживается разница в начисленных суммах налога в размере 123539 руб. (182235 – 58696). Указанная сумма отражается в расчетном листке работника (см.приложение 3).

Удержание  обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 г. № 138-XIII «Об  обязательных  страховых  взносах  в  Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной  защиты  Республики Беларусь» (в редакции от 06.01.2009 г. № 6-З) [4].

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения  пенсионного  возраста,  инвалидности  и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют  для работающих граждан – 1%.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 25.01.1999 г. № 115 (в редакции от 31.03.2009 г. № 397) утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

В частности, к данным выплатам относятся:

- выходное пособие   при  прекращении  трудового  договора;

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а  также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые    работникам в пределах норм;

- суммы, выплачиваемые  в возмещение дополнительных расходов,   связанных   с  выполнением работниками трудовых обязанностей.

- единовременные  выплаты  и  стоимость подарков работникам в связи  с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные  даты),  а  также  при  увольнении  в связи  с выходом на пенсию.

- оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики  Беларусь, а также  в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их  близких  родственников,  вступлением  в брак, рождением ребенка.

Сумма доходов, начисленная в сентябре 2009 г. Артющик С.В. (1588627 руб.) облагается отчислениями на пенсионное страхование в полном объеме. Сумма отчислений составляет 15886 руб. (1588627 × 1%).

При выплате среднего заработка за время отпуска, приходящегося на сентябрь 2009 года, у работника удержаны отчисления в пенсионный фонд в размере 8091 руб. (809134 × 1 / 100).

При начислении заработной платы за сентябрь 2009 г. происходит перерасчет удержанных взносов  на пенсионное страхование и из заработной платы удерживается разница в начисленных суммах взносов в размере 7795 руб. (15886 – 8091). Указанная сумма отражается в расчетном листке работника (см.приложение 3).

Ко  второй  группе  относятся удержания: алиментов (по решениям судебных органов); сумм возмещения ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника; сумм по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные   работы; штрафов, наложенных в   судебном  или административном порядке; некоторые другие. При  этом  из суммы заработной платы должника, оставшейся  после  удержания  налогов,  и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм не более 50% - при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный  преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина и не более 20% - по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом.

Расчет удержаний по исполни­тельному листу (на детей) выполняется по формуле:

,                                            (2.1)

где               СУД - сумма удержаний на содержание детей;

СНАЧ - общая сумма начислений по работающему за месяц,        

СПН,- сумма подоходного налога с физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N-процент удержаний.

На основании исполнительного листа и предложения суда  у Артющика С.В. удерживаются алименты на несовершенного ребенка в размере 25%.

Произведем расчет алиментов, удержанных из заработной платы Артющика С.В. при выплате заработной платы за сентябрь  2009 г.

Согласно расчетному листку у Артющику С.В. в сентябре 2009 года начислен доход в размере 1588627 руб.

Удержанный подоходный налог составляет 123539 руб.

Размер алиментов с учетом округлений составляет 366270 руб. (1588627 – 123539) × 25%.

Почтовый сбор в размере 3% также удерживается из заработной платы (10990 руб. (366270 × 3 / 100)) (см.приложение 3).

К третьей группе относятся удержания, производимые  по распоряжению  нанимателя,  для  погашения  имеющейся задолженности при  возврате аванса, выданного в счет заработной платы; возврате   сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашении неизрасходованного  или  своевременно  не  возвращенного аванса,  выданного на служебную командировку, на хозяйственно-операционные  расходы  или в связи с переводом в другую местность - если  работник  не  оспаривает  основание  и  размер удержаний.

К  четвертой группе  удержаний относятся следующие платежи: за товары,  проданные  в  кредит; в счет погашения индивидуальных ссуд, сумм   по   подписке   на  акции,  сумм  добровольного  страхования; квартирная плата и т.п. Удержания, условно относимые к третьей и четвертой группе, в ОАО «Заславльстройиндустрия» не числятся. Для учета данных о сотруднике в программе предназначен справочник «Сотрудники». В карточке сотрудника указывается его фамилия, имя, отчество, дата приема на работу, статус (основной или совместитель), должность, оклад (часовая тарифная ставка), количество иждивенцев и другие данные, необходимые для начисления заработной платы.

Расчет заработной платы в ОАО «Заславльстройиндустрия» производится автоматизированным способом в программе 1С:Бухгалтерия версия 7.7.

Для автоматического начисления заработной платы предназначен документ «Начисление зарплаты». Для его заполнения необходимо указать следующие реквизиты:

- дату начисления (обычно последний день месяца);

- структурное подразделение;

- вид начисления;

- указать счет отнесения затрат на оплату труда;

- норму рабочего времени в расчетном месяце.

После этого заполняется табличная часть документа. Заполнение может происходить двумя способами. Либо фамилии сотрудников выбираются бухгалтером из справочника, либо ведомость может быть заполнена автоматически. При этом в табличную часть документа автоматически добавляются все сотрудники, работающие в подразделении, указанном в  документе. После этого список сотрудников может быть скорректирован.

Далее вносится необходимая для расчета заработной платы информация:

- количество отработанного времени по табелю;

- % установленных работнику надбавок, премий, доплат  и т.п.;

- количество дней отпуска;

- количество дней болезни;

- другие данные.

Расчет указанных величин производится автоматически. При проведении документа «Начисление зарплаты» формируются проводки по начислениям и удержаниям из заработной платы в разрезе сотрудников.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [14].

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются начисленные, а по дебету — удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету — сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту — за организацией.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленной заработной платы работникам ОАО «Заславльстройиндустрия» за сентябрь 2009 г. (табл. 2.1.).

Таблица 2.1 - Хозяйственные операции по начислению заработной платы работникам в ОАО «Заславльстройиндустрия» за январь - сентябрь 2009 г.

Кроме того, организациями могут составляться следующие бухгалтерские записи по начислению заработной платы по кредиту счета 70 в корреспонденции с:

дебетом счета 07 "Оборудование к установке" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа и прочим работам, связанным с капитальными вложениями;

дебетом счета 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов;

дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на суммы начисленной заработной платы (премий, надбавок) рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг;

дебетом счета 25 "Общепроизводственные расходы" — на сумму начисленной заработной платы (премий, надбавок) персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием;

дебетом счета 28 "Брак в производстве" — на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака;

дебетом счета 44 "Расходы, на реализацию" — на сумму начисленной заработной платы рабочим по работам, связанным со сбытом готовой продукции;

дебетом счета 50 "Касса" — на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате;

дебетом счета 91 "Операционные доходы и расходы" — на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;

дебетом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на суммы начисленной заработной платы работникам за предотвращение и ликвидацию последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.; передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью; осуществление спортивных, оздоровительных; на сумму начислений работникам за счет прибыли  других выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда);

дебетом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы;

дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" — на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах.

В ОАО «Заславльстройиндустрия» учет заработной платы осуществляется по автоматизированной форме в программе 1С:Бухгалтерия.

В качестве учетных регистров по начислению заработной платы и расчетам с работниками  используются:

- анализ счета 70 (см.приложение 6);

- карточка счета 70;

- анализ счета 70 по субконто;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 70.

Порядок отражения хозяйственных операций, связанных с удержаниями из заработной платы работников и выплатой заработной платы в ОАО «Заславльстройиндустрия» приведен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Хозяйственные операции по отражению удержаний из заработной платы в ОАО «Заславльстройиндустрия» за январь - сентябрь 2009 г.