Налогооблажение бюджетных организаций

     ВВЕДЕНИЕ 

     Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.

     К бюджетным организациям относятся  учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса  и армии.

     Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Наличие сметы  обеспечивает эффективное бюджетное  планирование и строго целевое использование  выделенных средств. В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

     Доходы  бюджетных организаций от предпринимательской  деятельности подлежат налогообложению  на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций.

     Налоговый кодекс не исключает бюджетные организации  из числа налогоплательщиков, однако в ряде случаев налогообложение  таких организаций осуществляется в льготном режиме.

     Бюджетные организации, имеющие доходы от платных  услуг и иные доходы, связанные  с предпринимательской деятельностью, уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке без каких-либо льгот.

     Вопросы налогообложения бюджетных организаций  становятся особенно актуальными в  2006 г., так как впервые в этом году поручено органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству РФ, областным и местным администрациям, исполнительным комитетам обеспечить повышение не менее чем на 10% заработной платы работникам подчиненных им организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), за счет средств, получаемых этими организациями от приносящей доходы деятельности, осуществляемой ими в соответствии с учредительными документами.

     Цель  работы - изучить систему налогообложения  бюджетной организации, выявить  пути совершенствования налогообложения  бюджетных организаций.

     Для достижения цели, в работе ставятся следующие задачи:

     рассмотреть сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций;

       ^{определить налоги, уплачиваемые бюджетными организациями;}

       ^{охарактеризовать налоговые льготы и преференции, предоставляемые бюджетным организациям;}

     изучить действующую систему налогообложения  бюджетной организации;

     выявить особенности организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 
 
 
 

1 БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК УЧАСТНИК НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

1. Сущность и правовые основы деятельности бюджетных организаций

     Сфера бюджетных учреждений является достаточно разнообразной по функциональным признакам. Условно ее можно поделить на три  группы:

     учреждения, выполняющие законодательные функции, функции управления, охраны, контроля — учреждения законодательной и  исполнительной власти; министерства, ведомства, управления, то есть аппарат  органов государственного и хозяйственного управления, общественных и прочих организаций; финансовые органы, органы казначейства, налоговая инспекция, таможенная служба, армия, органы милиции, судебные органы, органы прокуратуры и прочее;

     учреждения  социально-культурного комплекса  — учреждения образования всех уровней, медицинские учреждения, детские  воспитательные учреждения, учреждения культуры, библиотеки, научные организации и прочее;

социальные  фонды и службы и прочие бюджетные  учреждения.

     Бюджетная организация создается органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов.

     Организации, наделенные государственным или  муниципальным имуществом не праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями [1. с.125].

     К бюджетным организациям относятся  учреждения образования, культуры, здравоохранения, организации государственного управления, военно-промышленного комплекса  и армии.

          Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов.

     Понятие бюджетной организации используется для обозначения всех структурных  подразделений и юридических  лиц, контролируемых органами власти и  финансируемых за счет бюджетных  средств. Понятие бюджетной организации  не имеет строго юридического смысла и призвано отразить различные организационно-правовые формы, используемые в настоящее  время органами власти.

     Для каждой бюджетной организации установлено  одно вышестоящее ведомство (вышестоящая  бюджетная организации), выполняющее  функции собственника от лица субъекта Российской Федерации.

     Бюджетные организации классифицируются по виду оказываемых бюджетных услуг [2. с.133].

     Деятельность  бюджетных организаций субъекта Российской Федерации может быть условно разделена на ведение  хозяйственной деятельности, выполнение регулирующих функций и функций  по администрированию. В ряде случаев  бюджетные организации совмещают  различные виды деятельности (оказывают  различные виды бюджетных услуг).

     Для выделенных групп бюджетных организаций  определяются характер взаимодействия с вышестоящим ведомством, механизм формирования бюджета и его исполнения, право на осуществление заимствований  и полномочия по управлению активами [3. с.141].

     Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат  людей, создают кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность  архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая  осуществляется за счет государственных  средств, практически все бюджетные  учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.

     Можно утверждать, что бюджетные организации  отвечают, во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций — основная деятельность их не преследует цели получения  прибыли. Во-вторых, отсутствие распределения  полученной прибыли между участниками  достаточно очевидно и следует из сказанного. Бюджетные организации  финансируются учредившим их собственником (РФ, субъектом РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким  образом, это не может быть простым  дележом между участниками хозяйственной  деятельности.

     Бюджетными  учреждениями и организациями считаются  такие, которые полностью или  частично финансируются за счет средств  бюджета (государственного или местных) и осуществляют свои расходы соответственно смете — их главному плановому  и финансовому документу [4. с.69].

     С учетом сформированной на сегодняшний  день системы бюджетных отношений, а именно иерархической системы  вертикальных связей, бюджетные учреждения делят на: главных распорядителей средств, распорядителей средств второго уровня, распорядителей средств третьего уровня.

     Безусловно, самой существенной составляющей в предложенной схеме являются учреждения социально-культурного комплекса, сфера деятельности которых достаточно разнообразная [5. с.128].

     Однако, несмотря на это, возможно определить главные общие особенности их деятельности, которые выделяют эту  сферу не только в бюджетной сфере, но и среди прочих составляющих экономики России в целом. К ним следует отнести такие важные моменты:

     основным  результатом деятельности таких  учреждений является услуга, которая за своей экономической сущностью являет особую потребительскую стоимость, полезную как конкретную деятельность, призванную удовлетворить общественные и личные потребности;

     показатель  эффективности труда в этой сфере  надлежит рассматривать в экономическом  и социальном аспектах, причем второй, как правило, имеет приоритетное значение;

     в сфере нематериального производства зачастую происходит совпадение двух фаз движения и реализации непроизводственной услуги, то есть традиционная схема  «производство — распределение  — обмен — потребление» приобретает  сокращенный вид, а именно: «производство  — потребление»;

     услуги  невозможно делать «про запас», невозможно транспортировать (транспортирование  услуги возможное лишь как изменение  места пребывания исполнителя), невозможно потреблять в большем, чем нужно, количестве. Эта особенность продукта сферы нематериального производства обуславливает необходимость предыдущего индивидуального или общественного спроса на определенные виды деятельности;

     отсутствующее понятие «брак» в традиционном его  понимании: поскольку услуга является нематериальным результатом, тяжело оценить  ее стоимость; в научной сфере  вообще отрицательный результат  не классифицируется как некачественно  выполненная работа, разработка, так  как в науке отрицательный  результат — это тоже результат;

     бюджетные учреждения существуют на принципах  государственной формы собственности, что автоматически вносит коррективы в права бюджетных организаций  как юридических лиц — ограничения  относительно реализации и передачи ценностей; отсутствие понятия «банкрот» относительно финансового состояния любого бюджетного учреждения.

     Финансы бюджетных организаций – совокупность экономико-денежных отношений, связанных  с созданием, распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства [6. с.185].

     Основные  денежные отношения, возникающие в  бюджетной организации:

1. Денежные отношения внутри организации – связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами – наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией – связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами - денежные отношения с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но по объему платежей – это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера. Хотя некоторые бюджетные организации и в праве заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.