Налогооблажение бюджетных организаций

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога за год.

     Иностранные организации в отношении имущества  постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи  в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

     По  окончании налогового периода налогоплательщики  обязаны представлять налоговую  декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года (ст. 383, 386 НК РФ).

     Земельный налог – один из видов местных налогов, регулируется гл. 31 НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются организации,  обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

     В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог  уплачивается за счет имущества, составляющего  этот паевой инвестиционный фонд. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ)

     Не  признаются налогоплательщиками: организации  и физические лица в отношении  земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).

     Объектом  налогообложения признаются:

     Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. 

     Не  признаются объектом налогообложения:

     земельные участки, изъятые из оборота;

     земельные участки, ограниченные в обороте, которые  заняты особо ценными объектами  культурного наследия, включенными  в Список всемирного наследия, историко-культурными  заповедниками, объектами археологического наследия;

     земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные  для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

     земельные участки из состава земель лесного  фонда;

     земельные участки, ограниченные в обороте  в соответствии с законодательством  РФ, занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда (ст. 389 НК РФ).

     Налоговая база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый  учет.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки (ст. 390 НК РФ).

     Налоговый период: календарный год.

     Отчетные  периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года.

     При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

     0,3% в отношении земельных участков:

     отнесенных  к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;

     занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

     для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

     1,5% в отношении прочих земельных  участков.

     Возможны  дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст. 394 НК РФ).

     Уплата  и отчетность налога. Организации  и индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога (авансовых  платежей) самостоятельно.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены муниципальными образованиями (законами городов федерального значения).

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если муниципальными законами не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

     Сумма налога к уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная  за период минус сумма уплаченных авансовых платежей по налогу.

     Не  позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту  нахождения земельного участка налоговую  декларацию по земельному налогу.

     Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     Для физических лиц сумма налога (авансовых  платежей) исчисляется налоговыми органами.

     Уплата  налога осуществляется на основании  налогового уведомления, направленного  налоговым органом.

     Направление налогового уведомления допускается  не более чем за три налоговых  периода, предшествующих календарному году его направления.

     Срок  уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ) (ст. 396 – 398 НК РФ).

     Налог на доходы физических лиц – один из видов федеральных налогов, регулируется гл. 23 НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются:

     физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ;

     физические  лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

     Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ (ст. 207 НК РФ).

     Объектом  налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

     физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ или за пределами  РФ;

     физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами  РФ - от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

     Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

     Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение  доходов, при этом налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

     Налоговые ставки:

      13%, если иное не предусмотрено  ниже.

      35% в отношении доходов: 

     стоимости выигрышей и призов, в части  превышающей 2000 рублей;

     страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения установленных размеров;

     процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым вкладам  и 9% годовых по вкладам в иностранной  валюте;

     суммы экономии на процентах при получении  заемных средств в части превышения установленных размеров.

     30% в отношении доходов, получаемых  нерезидентами РФ.

     9% в отношении доходов

     от  долевого участия, полученных в виде дивидендов;

     в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года (ст. 224 НК РФ).

     Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ).

     Уплата  налога и отчетность. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в  банке.

     Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании  налоговых уведомлений:

     за  январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы  авансовых платежей

     за  июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей;

     за  октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей.

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

     Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

     отдельные категории физических лиц;

     физические лица в отношении отдельных видов доходов (ст. 228 НК РФ). 

3. Замена  ЕСН страховыми взносами

 

     С 1 января 2010 года вместо единого социального  налога (ЕСН) введены страховые взносы: