Налогооблажение бюджетных организаций

     Сумма страховых взносов на ОПС исчисляется  и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой  части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии) и определяется как соответствующая  процентная доля базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

     Начисление  единого социального налога в  МБУК «ЦБС Дзержинского района» производится в соответствии с требованиями действующего законодательства.

     В МБУК «ЦБС Дзержинского района» на каждого сотрудника в течение года заполняется индивидуальная карточка учета. Рассмотрим заполнение индивидуальной карточки учета одной из сотрудниц – библиотекарей.

     Федосова  Анна Александровна (гражданка Российской Федерации; дата рождения — 1 апреля 1972 г.; ИНН 006465432111; номер пенсионного страхового свидетельства - 214-106-320 01) заключила 3 октября 2003 г. трудовой договор № 27/2003 с МБУК «ЦБС Дзержинского района», принявшим ее на должность библиотекаря.

     С 3 октября 2003 г. Федосова А.А. приступила к исполнению своих обязанностей.

     Документом, удостоверяющим личность сотрудницы, является паспорт гражданина Российской Федерации (серия 50 03, номер 223344, выданный ОВД Дзержинского района по НСО 10 декабря  2002 г.). Адрес места жительства: Новосибирская обл., г. Новосибирск, ул. Трикотажная, 27, кв. 59. Федосовой А.А. установлен ежемесячный оклад в размере 7000 руб.

     В 2009 г. индивидуальная карточка учета сотрудницы  МБУК «ЦБС Дзержинского района» заполняется с учетом следующих данных. В апреле сотрудница болела 3 дня, что подтверждается больничным листом. Остальные рабочие дни месяца были отработаны ею полностью. Федосова А.А. с 1 по 28 августа (28 календарных дней) находилась в ежегодном основном оплачиваемом отпуске. В данном учреждении установлена 5-дневная рабочая неделя. 23 мая сотрудница заключила с МБУК «ЦБС Дзержинского района» гражданско-правовой договор № 14/2008, по которому в июне была произведена выплата в размере 4700 руб.

     Индивидуальная  карточка, заполненная на сотрудницу Федосову А.А. приведена в приложении Г .

     За  январь месяц сотруднице МБУК «ЦБС Дзержинского района» Федосовой  А. А. произведены начисления в виде заработной платы в размере 7 000 руб. и материальная помощь в размере 630 руб. Итого начисления составили 7 630 руб. При этом в индивидуальной карточке вся сумма отнесена к  налогооблагаемой базе по ЕСН. Произведены  исчисления ЕСН (авансовых платежей):

     в Федеральный бюджет — 20% * 7630 = 1526,00 руб.;

     в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

     в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

     в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

     Подробные сведения о начислениях, произведенных с января по сентябрь в пользу сотрудницы Федосовой А.А. представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Выплаты и иные вознаграждения, начисленные Федосовой А.А. (по месяцам)

     Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что расчеты по ЕСН в  МБУК «ЦБС Дзержинского района» производится в соответствии с действующим  законодательством.

     В этой же карточке производится начисление взносов на ОПС. Базой для начисления является вся указанная сумма  — 7630 руб. Указан тариф страховых  взносов и произведены начисления авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН):

     на  страховую часть трудовой пенсии — 10% * 7630 = 763,00 руб.

     на  накопительную часть трудовой пенсии — 4% * 7630 = 305,20 руб.

Указано, что сумма налоговых льгот  по ЕСН равна 0.

Итого за январь месяц сумма начисленных  авансовых платежей по ЕСН указана  в карточке следующая:

     в Федеральный бюджет — 457,80 руб. (1526,00 - 763,00 - 305,20);

     в ФСС — 2,9% * 7630 = 221,27 руб.;

     в ФФОМС — 1,1% * 7630 = 83,93 руб.;

     в ТФОМС —2,0% * 7630 = 152,60 руб.

     В строке с начала года указаны те же суммы.

В феврале  же уже указанные суммы в строке за месяц и с начала года отличаются на величины составляющих единого социального  налога, рассчитанного за январь. Принцип  расчета остается тем же.

     Таким же образом бухгалтерия МБУК «ЦБС Дзержинского района» производит расчеты  по авансовым платежам по ЕСН для  каждого сотрудника. После того, как проведены расчеты для  каждого сотрудника, составляется сводная  карточка начисления авансовых платежей по ЕСН (по составляющим), затем заполняется  отдельное платежное поручение  для перечисления каждой части в  определенный фонд.

     Таким образом, по представленной карточке хорошо видно, что начисление единого социального  налога в целом и каждой его  части в отдельности ведется  в МБУК «ЦБС Дзержинского района»  в соответствии с действующим  законодательством, но представляет собой  достаточно громоздкий и кропотливый  процесс. Кроме того, данные выплаты  значительно увеличивают расходы  данного учреждения на заработную плату, т.к. при начислении заработной платы  тут же необходимо производить начисление ЕСН, но отказаться от них никоим образом  нельзя, т. к. это будет противоречить действующему законодательству.

     Рассмотрим  более подробно документы, которые предоставила в межрайонную инспекцию ФНС России № 4 МБУК «ЦБС Дзержинского района» за 9 месяцев 2009 года.

     В расчете авансовых платежей по единому  социальному налогу для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам  по форме по КНД 1151050 указано, что  сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет и  государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика составляет:

в Федеральный  бюджет (ФБ):

     за  сентябрь 2009 г. — 59688 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 57411 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 50543 руб.;

в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС):

     за  сентябрь 2009 г. — 15996 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 14249 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 17955 руб.;

в Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС):

     за  сентябрь 2009 г. — 10949 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 10525 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 9306 руб.;

в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС):

     за  сентябрь 2009 г. — 19896 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 19137 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 16774 руб.; 
 
 
 

Таблица 2.5 – Расчет авансовых платежей по ЕСН МБУК «ЦБС Дзержинского района»  за 9 месяцев 2009 г. (руб.)

     Таким образом, для получения суммы  авансовых платежей по составляющим единого социального налога в  МБУК «ЦБС Дзержинского района»  из суммы начисленных авансовых платежей вычитается налоговый вычет за период и сумма авансовых платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, что соответствует действующему законодательству.

     В расчете авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящим выплаты физическим лицам  по форме по КНД 1151058 указано, что  сумма авансовых платежей, подлежащая перечислению на страховую и накопительную  часть пенсии, по данным налогоплательщика  составляет:

на страховую  часть трудовой пенсии:

     за  сентябрь 2009 г. — 120571 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 116286 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 99561 руб.;

на накопительную  часть трудовой пенсии:

     за  сентябрь 2009 г. — 20230 руб.;

     за  октябрь 2009 г. — 19718 руб.;

     за  ноябрь 2009 г. — 19254 руб.

     Расчет  авансовых платежей по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование по действующим тарифным ставкам представлен в таблице 2.6. 
 

Таблица 2.6 – Расчет авансовых платежей по страховым взносам на ОПС МБУК «ЦБС Дзержинского района» за 9 месяцев 2009 г. (руб.)