Налогооблажение бюджетных организаций

     Налог с доходов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный  купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем  дохода в течение 10 дней по окончании  месяца, в котором получен доход. Вновь созданные организации  уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных  ограничений налогоплательщик начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая  база признается равной нулю. Убытки принимаются  в целях налогообложения в  особом порядке.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета (ст. 274, 313 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом:

     часть налога, исчисленная по ставке в  размере 2% , зачисляется в федеральный  бюджет;

     часть налога, исчисленная по ставке в  размере 18%, зачисляется в бюджеты  субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 % (ст. 284 НК РФ).

     Налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

     во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 

     в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

     в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган  не позднее 31 декабря года, предшествующего  году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачивают:

     организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал,

     бюджетные учреждения,

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

     некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации,

     участники простых товариществ,

     инвесторы соглашений о разделе продукции,

     выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода (ст. 286, 287 НК РФ).

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту  нахождения каждого обособленного  подразделения налоговые декларации (ст. 289 НК РФ).

     Налог на имущество организаций – один из видов региональных налогов, регулируется гл. 30 НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются – организации, имеющие  имущество, признаваемое объектом налогообложения.

     Не  признаются налогоплательщиками (применяется  до 1 января 2017 г.) :

     организации, являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

     лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого  исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских  игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта (ст.373 НК РФ).

     Объектом  налогообложения признаются:

     Для российских организаций - движимое и  недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

     Не  признаются объектами налогообложения:

     земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

     имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для  нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ (ст. 374 НК РФ).

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества (Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр) / 4), признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

     Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации);

     имущества каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс;

     каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения  организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации;

     каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

     в отношении имущества, входящего  в состав Единой системы газоснабжения;

     имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам.

     Налоговая база уменьшается на сумму законченных  капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых  судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы  централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется  в отношении законченных капитальных  вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных объектов до 1 января 2010 года  (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года).

     Особенности определения налоговой базы:

     по  договору простого товарищества (договора о совместной деятельности);

     по  имуществу, переданному в доверительное  управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению (ст. 375, 376 НК РФ).

     Налоговый период: календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Органы  власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%.

     Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества (ст. 380 НК РФ).

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой  ставки и налоговой базы за налоговый  период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма  налога минус сумма авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

     Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

     имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства иностранной организации);

     имущества каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс;

     каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения  организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации;

     имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

     облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу (ст. 382 НК РФ).

     Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.