Налоговая система Канады

  Важное  место в федеральной налоговой  системе Испании, как и в Росси, занимает налог на добавленную стоимость (испанская аббревиатура -IVА). В доходной части федерального бюджета сумма НДС составляет около 25%.

  Как и в большинстве стран, налогом  на добавленную стоимость в Испании  облагается внутренний оборот с освобождением  экспортных операций. От обложения  также освобождены медицинские  услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

  Общая ставка налога для всех операций по реализации - 16%.

  Кроме основной, функционируют две пониженные ставки налога. Самая низкая - 4%. Она применяется при реализации товаров первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов).

  Вторая  ставка - 7% - применяется в отношении  реализации продуктов питания, которые  не входят в первую группу (мясо, полуфабрикаты  и т. п.), а также при налогообложении  профессиональной деятельности театров, музеев, выставок, культурных и спортивных мероприятий, гостиничных и транспортных услуг.

  В законодательстве Испании закреплена норма, аналогичная практике российских налоговиков: если размер вычетов по НДС превышает определенную долю от начислений, должна проводиться  документальная проверка компании. Однако вернут НДС только по результатам  предоставления итоговой (годовой) декларации. При том что налоговый период - квартал. Квартальная декларация подается в течение месяца, следующего за истекшим кварталом.

  С 1 января 2008 года в Испании действует  система группировки плательщиков НДС, суть которой состоит в том, что компании холдингового типа должны платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое лицо в группе сохраняет свой регистрационный  номер плательщика НДС и подает отдельную налоговую декларацию.

  Чтобы получить право перейти на новый  порядок уплаты НДС, главная компания должна быть налоговым резидентом Испании  или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50% доли в каждом из подчиненных юридических  лиц (налоговых резидентов Испании  или постоянных представительств иностранной  компании).

  Г) Акцизы

  Вторым  по значимости косвенным налогом  Испании являются акцизы. Их доля в  бюджете - примерно 13%.

  Перечень  объектов налогообложения соответствует  мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. То есть акцизами в Испании, как и в  России, облагаются товары, массовое использование  которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши. (Генеральный  налоговый кодекс Испании от 28.12.1963).

  Названные выше четыре налога в Испании обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета. Остальное - таможенные пошлины, пени за просрочку налоговых платежей и  неналоговые поступления. В общей  сумме собираемых налогов ведущее  место занимают прямые налоги —  более 60%, на долю косвенных приходится около 25%, остальное — платежи  по социальному страхованию.  

  2.  Региональные налоги

  Региональные  налоги в Испании целесообразно  классифицировать по двум группам. Первая - это собственные налоги, устанавливаемые  правительствами регионов. Вторая - налоги, бывшие ранее федеральными, но после частичной реформы налогообложения 1994 года переданные территориям для  укрепления их финансового положения. К ним относятся:  
А) Налог на собственность (имущество)

  Высчитывается по прогрессивной шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическим лицом) в Испании раз  в год одновременно с подоходным налогом в том случае, если суммарное  имущество налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут: недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иные финансовые продукты, драгоценности, произведения искусства  и т.д. Не подлежат налогообложению  исторические и культурные ценности.

  Б) Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения

  Ставки  от 7,65% до 34%. При определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.

  В) Налог на передачу имущества.

  Плательщиками выступают юридические лица при  приобретении основных средств (движимого  или недвижимого имущества, используемого  в предпринимательской деятельности) или аренде имущества. Передача движимого  имущества облагается по ставке 4% от суммы сделки, недвижимого имущества - 6% от его кадастровой стоимости.

  3.  Местные (муниципальные) налоги

  Муниципальные налоги, существующие в каждой зоне, практически идентичны. Основными  из них являются:

  А) Налог на недвижимость.

  Речь  идет о земельных участках и строениях  в пределах муниципального округа. Ставка по данному налогу регулируется муниципалитетами и составляет, как  правило, 3%. Оценка имущества производится Кадастровым управлением.

  Данный  налог выплачивается один раз  в год. Он составляет около 15% муниципальных  доходов.

  Следует обратить внимание, что налог с  недвижимости, находящейся в собственности  компаний, которые зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке – 5%. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика.

  Б) Налог на экономическую деятельность.

  Основным  муниципальным налогом является налог на экономическую деятельность, схожий с российским единым налогом  на вмененный доход. Он был введен с целью усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании. Данный налог дает местным бюджетам 3,4% от общих доходов.

  Налог платят юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

  В соответствии с ним Государственное  итоговое агентство устанавливает  среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные  мастерские), в зависимости от которой  рассчитывается фиксированная базовая  налоговая ставка. Определяется ряд  объективных показателей, характеризующих  предприятие: вид деятельности, метраж занимаемого помещения, энергопотребление, место расположения предприятия, муниципальный  коэффициент, количество наемных лиц. В результате умножения налоговой  ставки на эти показатели выводится  фиксированный налог для конкретного  предприятия.

  В) Налог на автотранспортные средства.

  Составляет  около 100-200 евро в год за средний  автомобиль.

  Также существуют местные налоги, такие  как:

  - налог  на возрастающую стоимость земельных  участков. Вносится при изменении  владельца участка в случае, если  его кадастровая стоимость возросла  за период, прошедший от приобретения  до продажи.

  - налог на строительство зданий общественной значимости;

  - налог  на вывоз мусора и другие.

  Вводятся  также специальные налоги, чтобы  покрыть стоимость услуг, носящих  индивидуальный характер. Так, например, стоимость работ по асфальтированию  тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных в данном месте домов.

  Следует указать, что введение дополнительных муниципальных налогов возможно только с разрешения вышестоящих  органов управления - правительств автономных территорий, имеющих на это право.

  4.  Особый налоговый режим Канарских островов

  Для Канарских островов испанская конституция  и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков.

  Доходы  компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%. Имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.

  В 2006 году Европейская комиссия разрешила  Испании продлить действие особого  налогового режима до конца 2019 года, после  чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существования этой СЭЗ на территории Евросоюза.

  В пределах Канарской специальной  экономической зоны компания может  заниматься только деятельностью, подпадающей  под льготные категории производства, согласно перечню, утвержденному правительством Испании.

 

  5.  Контроль за исполнением налоговых обязательств

  Сбор  налогов в Испании хорошо налажен, налоговая инспекция обеспечена компьютерной техникой и программами  по последнему слову техники и  очень внимательно следит за своевременными и полными платежами. Кроме того, информация в налоговую инспекцию  приходит из разных источников — например, из Реестра собственности Испании, поэтому при существующем дублировании укрыться от налогов очень непросто.

  Установлен  жесткий контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и перекрестный (сопоставлением различных данных инспекциями на местах).

  Заполняемые декларации в Испании хранятся не менее четырех лет, в течение  которых налоговый инспектор  вправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Все  предприниматели, в первую очередь  владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков в Испании обязаны  вести строгий учет своей финансовой деятельности с помощью кассовых аппаратов, оформляя любую услугу или  покупку чеком, который вручается  клиенту.

  Однако, несмотря на предпринимаемые меры, число граждан не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов и уклонения от уплаты налогов достаточно прост. Предприниматели просто не фиксируют поступающую прибыль или переводят ее на счета подставных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству приходят налоговая полиция и суд, возвращающие в государственную казну денежные средства, укрытые от налогообложения.

 

  6.  Нерезиденты и конвенция об избежании двойного налогообложения

  Существуют  особенности налогообложения резидентов иностранных государств, имеющих  с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают  условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской  деятельности в Испании, а также  уплачиваемых процентов и дивидендов.

  Так, существует Конвенция об избежании  двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в  отношении налогов на доходы и  капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства  Испания, заключенная в 1998 году.

  Она применяется к лицам, которые  являются налоговыми резидентами одного или обоих государств (Испании  и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое по законодательству этого государства  подлежит налогообложению в нем  на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места  управления, места регистрации или  любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция  распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.