Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области

   Социальные  налоговые вычеты, указанные в  пунктах 2 – 5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пункте 2), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

   С 2010 года налогоплательщик вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения  или добровольного пенсионного  страхования.

   Социальные  налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

   1.3.3 Профессиональные налоговые вычеты

   При исчислении налоговой базы по НДФЛ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на профессиональные налоговые вычеты. К таким категориям относятся:

1. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

   Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

   Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20%  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

   Расходы, не подтвержденные документально, принимаются к вычету в размерах, указанных в таблице 4.

 

Таблица 4 –  Нормативы документально неподтвержденных расходов по профессиональным вычетам

 

   Налогоплательщики реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту.

   При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. 

   1.3.4 Имущественные  налоговые вычеты

   В целях стимулирования граждан к  улучшению своих жилищных условий  федеральный законодатель закрепил в ст. 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них и определил основания, порядок его предоставления и размеры.

   Налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета двух видов:

• в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе (имущественный вычет при продаже имущества);
• в части сумм, израсходованных на новое строительство, приобретение жилья либо доли в нем (имущественный вычет при покупке жилья).

   Вычеты  предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

   Имущественный вычет при продаже имущества

   Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в вышеуказанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей (ранее цифра необлагаемой базы составляла 125 000 рублей).

   При продаже указанного выше имущества, находившегося в собственности 3 года и более, имущественный налоговый  вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

   Вышеуказанные особенности исчисления размера имущественного налогового вычета при продаже имущества также представлены в таблице 5.

Таблица 5 – Особенности исчисления размера имущественного налогового вычета при продаже имущества

 

   Вместо  использования права на получение  имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

   В случае продажи имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. А если реализованное имущество являлось общей совместной собственностью, вычет распределяется между совладельцами по договоренности.

   Замена  имущественного вычета на фактически подтвержденные документальные расходы  применяется по каждой группе имущества  в целом, а не выборочно. Так, например, если налогоплательщик продал квартиру и дачу, то замена производится в отношении обоих объектов, если же налогоплательщик продал квартиру и машину, то по любому из этих объектов может быть использован как имущественный вычет, так и фактические расходы.

   Определить  причитающуюся льготу при продаже  имущества легко, если воспользоваться рисунком 4.

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 4 – Алгоритм определения размера имущественного налогового

вычета  при продаже имущества 

 

    Для получения имущественных налоговых  вычетов к доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) налогоплательщиком представляются следующие документы:

• копия договора купли-продажи имущества;
• копия квитанции или расписка в получении денег;
• копия паспорта налогоплательщика;
• копия свидетельства о регистрации права собственности на продаваемое имущество;
• справка по форме 2-НДФЛ.

Имущественный вычет при покупке имущества

   При определении размера налоговой  базы по НДФЛ налогоплательщик имеет  право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а с 2010 года еще и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей (до 20008 года предельный размер вычета составлял 1 000 000 рублей), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

   Право налогоплательщика на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета не обусловлено статусом продавца приобретаемого жилья и может быть реализовано независимо от того, у кого такое жилье покупается - у инвестиционной или строительной компании по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), у другого физического лица по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве либо на вторичном рынке.

   Налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных  расходов. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаются:

• расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
• расходы на приобретение отделочных материалов;
• расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

   В фактические расходы на новое  строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут  включаться:

• расходы на разработку проектно-сметной документации;
• расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
• расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
• расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
• расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

   Расходы на достройку и отделку приобретенного дома или расходы на отделку приобретенной  квартиры (комнаты) включаются в затраты  на новое строительство только при условии, что в договоре имеется указание на то, что приобретаются не завершенные строительством жилой дом или квартира, комната (права на квартиру, комнату) без отделки.

   Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.