Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области

Предоставление  имущественного вычета пенсионерам.

   Рассмотрим, имеет ли право на получение имущественного вычета пенсионер, который приобрел недвижимость. Единственный источник дохода пенсионера – пенсия.

   Согласно  п.3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении  которых предусмотрена ставка НДФЛ 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

   В силу п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной  им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории России жилья.

   Из  рассмотренных норм следует, что  объективное право на имущественный  вычет принадлежит любому гражданину, приобретшему жилье на территории России. Тем не менее, фактическая возможность воспользоваться вычетом имеется лишь у лица, имеющего в соответствующем налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%.

   В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ пенсии по государственному пенсионному обеспечению  и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, не подлежат обложению НДФЛ. В связи с этим гражданин, все доходы которого состоят из не облагаемой НДФЛ пенсии, не имеет фактической возможности реализовать право на имущественный вычет. При получении негосударственной пенсии граждане имеют право получить имущественный вычет, но не у Негосударственного пенсионного фонда, а в налоговом органе при подаче декларации.  Данная ситуация представлена на рисунке 5.

     
 
 
 
 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Рисунок 5 – Предоставление имущественного вычета неработающему пенсионеру

   Предоставление  имущественного вычета при приобретении имущества в общую долевую  или общую совместную собственность.

   Рассмотрим  ситуацию, когда супруги приобретают  жилье в общую долевую или  общую совместную собственность и один из супругов отказывается от получения имущественного вычета в пользу другого. Спорная ситуация заключается в том, сможет ли супруг, отказавшийся от вычета, получить данный вычет в дальнейшем при покупке другой недвижимости.

   В соответствии с п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

   Для подтверждения права на указанный  имущественный налоговый вычет  налогоплательщик представляет договор  о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру, акт  о передаче квартиры, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

   При приобретении квартиры в общую долевую  либо общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

   Статья 256 ГК РФ указывает, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

   В свою очередь статьей 34 Семейного  кодекса РФ определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

     Из этого следует, что если  оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению квартиры.

   Соответственно  если при покупке квартиры платежные  документы и свидетельство о  праве собственности на квартиру оформлены на одного из супругов, другой супруг также имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение такого дома.

   Поэтому право на имущественный налоговый  вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брачным или иным соглашением.

   В данной ситуации нет однозначного ответа.

   Федеральная налоговая служба в письме от 25 июня 2009 г. N 3-5-04/888 сообщает следующее. Пп 2 п. 1 ст. 220 НФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ предусмотрено, что имущественный  налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого объекта, в том числе квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

   Согласно  положениям абзаца 18 указанного подпункта при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

   Частным случаем такого распределения может  быть заявление совладельцами жилого объекта сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 2 000 000 рублей и 0 рублей.

   При этом независимо от размера вычета, указанного в упомянутом выше заявлении, совладелец объекта недвижимости, лично  не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений абзаца 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

   Совершенно  противоположную точку зрения высказывает  Минфин РФ в письме от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/420.

   В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса  при определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной  им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

   При приобретении имущества в общую  долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).

   В данном случае квартира была приобретена  супругами в общую совместную собственность.

   Передача  права, а равно и отказ от пользования  имущественным налоговым вычетом  одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.

   Налогоплательщики, приобретшие имущество в общую  совместную собственность, могут только согласовывать между собой соотношение, в котором имущественный налоговый  вычет будет распределяться между  ними.

   Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в отношении 100% и 0%.

   Согласовывая  порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами  в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение имущественного налогового вычета.

   Повторное предоставление права на получение  данного имущественного налогового вычета не допускается [8].

   Таким образом, ни Федеральная налоговая служба, ни Минфин РФ не имеют однозначного решения по вопросу приобретения недвижимости в общую долевую или в общую совместную собственность. В таком случае, если налоговый орган откажет налогоплательщику в получении вычета, то ему следует отстаивать свою позицию в суде.

   Получение имущественного вычета при дарении  имущества.

   Рассмотрим  ситуацию, в которой квартира оформляется  на ребенка по договору купли-продажи, а также по договору  дарения (квартира находится в собственности более  трех лет).

   Вариант дарения. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

   В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

   Согласно  ст. 14 Семейного кодекса таковыми являются: супруги, родители, дети (в  том числе усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры (полнородные и неполнородные).

   Таким образом, поскольку даритель и одаряемый  являются близкими родственниками в соответствии с семейным законодательством, то доход, полученный в порядке дарения квартиры, освобождается от налогообложения НДФЛ.

   Вариант купли – продажи. В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные налогоплательщиком от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

   В силу нормы пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при  продаже квартир, включая приватизированные  жилые помещения, и долей в  указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Таким образом, исходя из того, что квартира принадлежит на праве собственности более трех лет, налоговая база для исчисления НДФЛ будет равна нулю. Следовательно, и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, будет равна нулю.

   При этом возникновение права на получение  имущественного вычета у лица, реализовавшего квартиру, не зависит от того, с кем был заключен соответствующий договор купли-продажи.

   Помимо  имущественного вычета при продаже  квартиры НК РФ предусмотрено и предоставление имущественного вычета при приобретении квартиры. Однако, согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется, в частности, в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (в отношении сделок, совершенных в период после 1 января 2008 года).

   В п.п. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ в качестве основания  для признания лиц взаимозависимыми указывается состояние этих лиц  в соответствии с семейным законодательством  в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Таким образом, учитывая, что отец и ребенок являются взаимозависимыми лицами, то покупатель (ребенок) не имеет право на получение имущественного вычета при приобретении квартиры.

   Исходя из вышеизложенного, квартиру лучше оформить по договору дарения. Данная ситуация представлена на рисунке 6. 
 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 6 – Предоставление имущественного вычета при покупке 
квартиры, оформленной на ребенка по договору купли-продажи и 
по договору дарения 

   Получение имущественного вычета при покупке  квартиры, когда расходы на ее приобретение несут родители, а собственником  является ребенок.