Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области

   Основными причинами удовлетворения жалоб  в пользу налогоплательщиков за 9 месяцев 2009 года являются:

• формальные основания;
• необоснованно принятые решения;
• неправомерные действия;
• отсутствие достаточной доказательственной базы;
• неправильное применение норм права;
• новые разъяснения МинФина России;
• изменение позиции Управления;
• изменение позиции ФНС России;
• применение практики ВАС РФ;
• представление налогоплательщиками с жалобой дополнительных документов;
• применение при рассмотрении жалоб смягчающих ответственность обстоятельств;
• вновь открывшиеся обстоятельства.

   Следует отметить, что в результате необоснованно  принятых решений, неправомерных действий, а также по формальным основаниям, т.е. по вине инспекций удовлетворено 195 жалоб или 58 % от общего количества удовлетворенных.

   За 4 квартал 2009 года судами по налоговым  спорам было рассмотрено 897 дел на сумму 3 998 796,1 тыс. рублей. Данные представлены в таблице 6.

Таблица 7 –  Количество споров по выездным и камеральным  проверкам за 4 квартал 2009 года

   Соотношение количества дел по выездным налоговым проверкам, рассмотренных в пользу налоговых органов, и общего количества вынесенных судебных актов составляет 24,9 %, а соотношение суммы рассмотренных требований в пользу налоговых органов и общей суммы рассмотренных требований – 44 %.

   Соотношение количества дел по камеральным налоговым  проверкам, рассмотренных в пользу налоговых органов, и общего количества вынесенных судебных актов составляет 67,2 %, а соотношение суммы рассмотренных  требований в пользу налоговых органов  и общей суммы рассмотренных требований – 31,1 %.

   Соотношение количества дел по взысканию задолженности, рассмотренных в пользу налоговых  органов, и общего количества вынесенных судебных актов составляет 99,7 %, а  соотношение суммы рассмотренных  требований в пользу налоговых органов и общей суммы рассмотренных требований – 89,9 %.

   В таблице 7 представлены данные по уплате НДФЛ за 4 квартал 2009 года.

Таблица 8 –  Сводные данные по выездным и камеральным  налоговым проверкам по уплате НДФЛ за 4 квартал 2009 года

   Соотношение количества дел по выездным и камеральным  налоговым проверкам, рассмотренных  в пользу налоговых органов, и  общего количества вынесенных судебных актов составляет 64 %, а соотношение  суммы рассмотренных требований в пользу налоговых органов и общей суммы рассмотренных требований – 50,5 %.

3.2 Судебная  практика по вопросам предоставления  имущественного вычета

   Одной из основных причин споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, как правило, являются вопросы применения налоговых вычетов. За последние несколько лет вопросы, посвященные получению имущественных налоговых вычетов, стали одними из самых популярных среди всех проблем налогообложения доходов российских граждан.

   Большинство проблемных ситуаций, а значит и судебных споров, можно было избежать, если бы налогоплательщику вовремя разъяснили, как ему следует поступить.

   Между тем, с каждым годом количество заданных вопросов налоговым органам продолжает увеличиваться.

   Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте НК РФ прописана  лаконично, но это не значит, что данная процедура проста. Еще встречаются недостаточно конкретные формулировки в НК РФ и неполное описание процедуры получения вычета. В некоторых случаях, нормы НК изложены настолько неясно, что затрудняет рассмотрение указанной категории дел в суде.

   Неясности и противоречия порождают споры, количество налоговых дел, в том  числе и по предоставлению налогового вычета, в последние годы увеличилось.

   Рассмотрим спорные ситуации, которые требуют решения суда, по вопросам получения имущественного вычета, часто встречающиеся на практике.

   Областной суд Челябинской области рассмотрел дело о перерасчете суммы имущественного налогового вычета в связи с изменением с 01.01.2008 года законодательства и увеличения предельной суммы имущественного налогового вычета не производится, если налогоплательщик воспользовался своим правом, возникшим до введения в действие изменений в закон, и реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2007 год.

   Супруги обратились в суд с иском к  Инспекции ФНС о предоставлении каждому из истцов имущественного налогового вычета. Заявители полагали, что  имущественный налоговый вычет  должен быть предоставлен  в размере 2 000 000 рублей с учетом принадлежащих им долей в праве собственности на квартиру, поскольку право собственности на эту квартиру было зарегистрировано в феврале 2008 года, т.е. после введения в действие изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в части увеличения размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 до 2 000 000 рублей.

   Суд постановил решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, которое было оставлено без изменения судебной коллегией.

   Ст. 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

   Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 2008 года максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в РФ.

   Как следует из материалов дела супруги  по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома  приобрели в общую долевую собственность по ½ доле в праве собственности квартиру. Квартира передана заявителям по акту приема-передачи 23.12.2007 года. Право общей долевой собственности зарегистрировано 18.02.2008 года.

   Согласно  п.п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ  супруги реализовали свое право  на получение  имущественного налогового вычета за 2007г. исходя из суммы, не превышающей 1 000 000 рублей.

   В соответствии с уведомлением налогового органа  подтверждено право заявителей  на получение имущественного налогового вычета за 2008 год и 2009 год  из расчета  суммы, не превышающей 1 000 000 рублей.

   Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции мотивировал свой вывод тем, что право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение по ½ доли в праве собственности на указанную выше квартиру возникло до 01.01.2008 г., в связи с чем предельный размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

   Судебная  коллегия сочла выводы суда соответствующими установленным по делу обстоятельствам  и основанными на правильном применении материального закона.

   Доводы  заявителей о наличии у них  права на предоставление имущественного налогового вычета до 2 000 000 рублей в  силу положений  абзаца 16 п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ и п.1 ст. 131, п.2 ст. 8  ГК РФ в  связи с регистрацией  права  собственности на квартиру после введения в действие изменений в НК РФ в части увеличения размера  имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей и что наличие акта приема-передачи о квартиры от 28.12.2007 года не может служить препятствием для получения имущественного налогового вычета  с учетом внесенных изменений в НК РФ, признаны ошибочными. 

   Согласно  пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме для подтверждения  права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

   Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета Налоговым кодексом РФ связывается не только с моментом получения документа, подтверждающего  право собственности на квартиру, но и с моментом получения акта о передаче квартиры налогоплательщику.

   Поскольку заявители имели  такой документ (акт приема-передачи квартиры от 28.12.2007 года) до 1 января 2008 г. и реализовали свое право на получение имущественного налогового вычета за 2007 год, то заявители вправе получить имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 рублей. Налоговое законодательство не предусматривает возможности перерасчета суммы имущественного налогового вычета в случае изменения законодательства и увеличения предельной суммы имущественного налогового вычета, если налогоплательщик воспользовался своим правом, возникшим до введения в действие изменений в закон.

   Предоставление  имущественного вычета на сумму субсидии, полученной на покупку жилья.

   Гражданин обратился в Городской суд  Снежинска с иском к Инспекции  Федеральной налоговой службы об оспаривании решения налогового органа об отказе ему в предоставлении имущественного налогового вычета и просил обязать налоговый орган предоставить ему налоговый вычет на сумму субсидии, полученную на покупку жилья в рамках участия в подпрограмме «Обеспечение жильем молодых семей».

   Суд отказал гражданину в удовлетворении иска по мотиву отсутствия у него такого права (ст. 220 НК РФ), так как часть  расходов на покупку квартиры произведена за счет полученной субсидии. При этом суд исходил из того, что денежные средства в виде субсидии были получены из средств федерального, регионального и местного бюджета, следовательно, налоговый вычет не может быть возмещен.

   Гражданин обжаловал решение суда в кассационную инстанцию, которая оставила решение Снежинского суда без изменения, а кассационную   жалобу – без удовлетворения.