Практика применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на примере УФНС России по Челябинской области

   Рассмотрим  в каком случае родители могут  претендовать на вычет при приобретении квартиры, оформленной на ребенка. Расходы на покупку квартиры несут родители, а ребенок является единоличным собственником.

   Чтобы получить право на имущественный  вычет должны быть соблюдены следующие  условия:

• покупатель жилья или доли в нем является плательщиком НДФЛ;
• доход покупателя облагается НДФЛ по ставке 13%;
• приобретенное жилье или доля в нем находится на территории РФ;
• денежные средства за жилье или долю в нем уплачены самим налогоплательщиком;
• заявить имущественный вычет может только собственник недвижимости.

   В данной ситуации ни ребенок, ни родители не имеют право на получении имущественного налогового вычета. Родители не получат имущественный вычет, т.к. не являются собственниками квартиры, а ребенок не получит вычет, т.к. не понес расходы на приобретение недвижимости.

   Если  ребенок являлся несовершеннолетним на момент приобретения квартиры, то при  достижении совершеннолетнего возраста он сможет воспользоваться имущественным  вычетом с той сделки, которую  он совершит за счет собственных средств.

   В данной ситуации родителям следует поступить следующим образом. Купить квартиру и оформить ее на себя, а затем оформить недвижимость на ребенка по договору дарения. В этом случае родители могут получить имущественный вычет, если его не использовали ранее.  В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

   Таким образом, поскольку родитель и ребенок  являются близкими родственниками в соответствии с семейным законодательством, то доход, полученный в порядке дарения квартиры, освобождается от налогообложения НДФЛ. Данная ситуация представлена на рисунке 7. 
 
 
 

   Рисунок 7 – Получение имущественного вычета при покупке квартиры, оформленной в собственность ребенка

   При приобретении жилья в общую долевую  либо общую совместную собственность  размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями (ст. 220 НК РФ). Положения  пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не исключают право родителя, приобретающего имущество в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически понесенными расходами в пределах 2 000 000 рублей. Иначе говоря, родитель может получить вычет не только на свою долю, но и на долю своего несовершеннолетнего ребенка. Данный вывод был подтвержден и Конституционным Судом РФ в Постановлении от 13 марта 2008 г. № 5-П.

   По  мнению Минфина (Письмо от 14.07.08 № 03-04-05-01/252), позиция Конституционного суда касается только тех случаев, когда жилье целиком куплено на деньги родителя без средств детей. Если квартира приобретена с привлечением денег ребенка, например, причитающихся ему в связи с продажей приватизированной квартиры, в которой ему принадлежало право долевой собственности, то родителю положен лишь свой вычет. До 2008 года налоговые органы отказывали налогоплательщикам в праве получения имущественного вычета за ребенка.

   Поскольку в соответствии с решением Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5 – П имущественный налоговый вычет получает родитель, то ребенок сохраняет право на получение имущественного налогового вычета [11].

   Получение имущественного вычета после продажи  квартиры налогоплательщиком, который не использовал либо недоиспользовал свое право на вычет при покупке квартиры.

   Рассмотрим  ситуацию, когда гражданин купил  квартиру, а через некоторое время  ее продал. К моменту продажи свое право на имущественный вычет  не использовал либо успел применить его лишь к части своих доходов, остальная же часть вычета перешла на следующие годы. Рассмотрим можно ли претендовать на имущественный вычет после продажи квартиры или же продолжать применять ранее одобренный налоговиками вычет, хотя квартиры в собственности уже нет. В некоторых инспекциях считают, что так поступать нельзя.

   Дело  в том, что для получения вычета в ИФНС по месту жительства положено представлять документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Одним из требуемых налоговиками документов является копия свидетельства о государственной регистрации права собственности. Продав жилье, гражданин перестает быть его собственником, и его свидетельство о праве на квартиру аннулируют. Из этого налоговые инспекторы делают вывод: уменьшать свои доходы на сумму вычета нельзя.

   На  самом деле такой вывод из НК РФ вовсе не следует. Ведь право на имущественный  вычет связано с тем фактом, что гражданин понес расходы  на приобретение или строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Представлять в инспекцию связанные со сделкой документы (в том числе свидетельство о праве собственности) нужно именно для того, чтобы подтвердить этот факт.

   При этом в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не сказано, что все время, за которое предоставляется вычет, недвижимость должна находиться в собственности гражданина. А сам по себе факт продажи жилья не означает, что налогоплательщик не совершал расходы на его покупку.

   Раньше  воспользоваться этими аргументами можно было только в суде. Однако в последнее время ситуация изменилась. С выводами судей теперь соглашается и Минфин России. И самое главное – их правомерность признает и руководство ФНС России. Данная ситуация представлена на рисунке 8.

   Рисунок 8 – Получение имущественного вычета после продажи квартиры налогоплательщиком, который не использовал либо недоиспользовал свое право на вычет при покупке квартиры

   Получение имущественного вычета при покупке  квартиры, полученной по акту – приема передачи до 01.01.2008 г.

   Квартира  передана по акту приема – передачи  в 2007 году, а  свидетельство о праве  собственности было получено в 2008 году. Выясним, имеют ли налогоплательщики  в данном случае право на получение  имущественного вычета в размере  2 000 000 рублей.

   Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" внесены  изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в  части увеличения с 2008 г. максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

   Для подтверждения права на имущественный  налоговый вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, платежные документы к такому договору, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

   В ситуации, когда право на вычет  по расходам на приобретение жилого дома, неоконченного строительством, возникло в период до 1 января 2008 года, предельный размер такого вычета не может превышать 1 000 000 рублей.

   Согласно  пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме для подтверждения  права на имущественный налоговый  вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

   В случае если такие документы имелись  у налогоплательщика до 1 января 2008 года, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет  в размере до 1000000 руб.

   В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении жилья в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган акт о передаче квартиры.

   Поскольку, акт о передаче квартиры был получен  до 1 января 2008 г., можно получить имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 руб. [16].

   Получение имущественного вычета при регистрации  права собственности на квартиру после 1 января 2008 года.

   Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее —  Закон № 224-ФЗ) увеличена с 1 млн. до 2 млн. рублей предельная сумма имущественного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в связи со строительством или приобретением жилья. Это изменение вступило в силу с 1 января 2009 года и, как следует из ст. 9 Закона № 224-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

   Спорная ситуация заключается в том могут  ли воспользоваться вычетом в  размере 2 000 000 рублей те налогоплательщики, которые оплатили приобретенное жилье до 1 января 2008 года, а право на вычет у них возникло в 2008 году.

   В некоторых регионах налоговыми органами изданы соответствующие разъяснения, из которых следует, что единый подход к проблеме не выработан даже в  системе налоговых органов Российской Федерации. Так, из сообщения УФНС России по Пензенской области от 25.12.2008 следует, что предельный размер имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилья в сумме 2 млн. рублей применяется в отношении тех расходов, которые произведены после 1 января 2008 года. В то же время УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в сообщении от 17.12.2008 разъяснило, что воспользоваться вычетом в размере 2 млн. рублей имеют право только те налогоплательщики, которые приобрели жилье в 2008 году.

   В силу п. 6 ст. 9 Закона № 224-ФЗ положения абзаца тринадцатого пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

   В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотренный  указанным подпунктом имущественный  налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

• при строительстве или приобретении жилого дома (в т. ч. не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
• при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

   Иными словами, сам по себе факт исполнения налогоплательщиком своих обязательств по договору о приобретении квартиры (т. е. факт оплаты) не влечет возникновения у него права на предоставление соответствующего имущественного налогового вычета. Такое право возникает у налогоплательщика только при наличии документов, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Возникновение же правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и необходимых документов. Исходя из вышеизложенного может быть предложено два возможных решения вопроса о порядке применения имущественного налогового вычета в рассматриваемой ситуации:

1. Вычет в сумме, не превышающей 2 млн. рублей, может быть предоставлен налогоплательщикам, если право на его получение возникло после 1 января 2008 года (т. е. все необходимые документы получены налогоплательщиком после указанной даты).
2. Вычет в сумме, не превышающей 2 млн. рублей, может быть предоставлен налогоплательщикам, уже имевшим на 1 января 2008 года право на получение соответствующего вычета (в размере 1 млн. рублей), но обратившимся за его предоставлением только в 2008 году.

   2.2 Практика применения имущественного  вычета при продаже имущества

   Получение имущественного вычета при продаже  в одном налоговом периоде  нескольких объектов имущества, находившихся в собственности менее трех лет.

   Выясним, в каком размере налогоплательщик может получить имущественный вычет  при продаже нескольких объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей в них), находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет. В данной ситуации существует 2 точки зрения.