Учет и анализ затрат на производство

В Отчете о прибылях и убытках обеспечивается объективная  сопоставимость расходов с полученными на них доходами. Кроме того, в указанной отчетности расходы признаются:

. безотносительно  к расчетам налогооблагаемой  базы;

. по соответствию  расходов доходам, признанным  в установленном порядке;

. в случаях,  когда в хозяйственных ситуациях  расходы признаны, однако получение на них доходов (экономических выгод) или активов становится в силу объективных причин явно бесперспективным (дебиторская задолженность с просроченной исковой давностью, затраты, обусловленные простоями но вине организации, затраты на продукцию, производство которой приостановлено в связи с отказом покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);

. по обязательствам, не обусловленным признанием  соответствующих активов

(например, группа  затрат, не связанных с созданием  имущества). Расходы признаются также, если их соотношение доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется обоснованное распределение расходов между отчетными периодами с помощью принятых учетной политикой косвенных показателей.

 
1.2. Группировки производственных  затрат

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции, группируются по двум основным признакам:

. что и сколько  расходовано на производство;

. на что произведены  затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам производится по первому признаку, охватывает производственное использование всех хозяйственных  ресурсов организации и является единой для всех отраслей экономики. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена и группировка по следующим элементам: 
1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); 
2. затраты на оплату труда; 
3. отчисления на социальные нужды; 
4. амортизация; 
5. прочие затраты[4].

Организации, осуществляющие промышленную деятельность используют типовую группировку затрат, которая  содержит следующие статьи: 
1) сырье и материалы; 
2) возвратные отходы (вычитаются); 
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организации; 
4) топливо и энергия на технологические цели; 
5) заработная плата основных производственных рабочих; 
6) отчисления на социальные нужды; 
7) расходы на подготовку и освоение производства; 
8) общепроизводственные расходы; 
9) общехозяйственные расходы; 
10) потери от брака; 
11) прочие производственные расходы 
Итого производственная себестоимость продукции 
12) расходы на продажу 
Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь  в виду, что отраслевые группировки  затрат по статьям калькуляции могут  значительно отличаться от типовой. Например, в перечне статей калькуляции  в производствах электроэнергии содержится статья 
«Амортизация основных средств, производственного инвентаря и приспособлений» и отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общепроизводственные расходы» и «Потери от брака». В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав общепроизводственных, а в строительстве непосредственно связаны с возведением того или иного объекта стройки.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство но организации в целом в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

 
1.3. Классификация производственных  затрат

По способу  включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.

1. Прямые затраты  непосредственно относятся к  конкретному объекту калькуляции  (видам изделий или группам  однородных изделий, работам,  услугам) — это затраты сырья  и материалов, заработной платы  производственных рабочих, занятых  изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

2. Косвенные  затраты не имеют непосредственного  отношения к производству данного  наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются  на собирательно-распределительных  счетах: «Общепроизводственные расходы», 
«Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), 
«Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Пример. В цехах  основного производства в организации  выпускаются два изделия —  А и Б, В качестве базы распределения  выбрана заработная плата основных производственных рабочих. Сумма начисленной  заработной платы за месяц основных производственных рабочих, выпускающих изделие А. составила 
200 д.е., рабочих, выпускающих изделие Б, — 300 д.е. Величина косвенных расходов составила 400 д.е.. Требуется распределить косвенные расходы пропорционально выбранной базе распределения.

Решение. рассчитаем коэффициент распределения косвенных  расходов (К)

К = 400/(200 + 300) = 0.8.

Величина косвенных  расходов, отнесенных на изделие А, составит:

Ка = 200 х 0,8 = 160 д.е.

Величина косвенных  расходов, отнесенных на изделие Б, составит;

Кб = 300 х 0,8 = 240 д.е.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для многопрофильных производств. В организациях электроэнергетики, добывающих отраслей и других производствах, выпускающих одно наименование продукции 
(т.е. в организациях, в которых существует только один объект калькуляции), все расходы считаются прямыми.

По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.

1. Основные затраты  непосредственно связаны с циклом  производства продукта труда  и его обслуживанием — это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.).

2. Накладные  затраты связаны с организацией  производства и управлением и  включают в себя общехозяйственные  затраты, а также затраты на  управление производством, например  заработную плату руководителей, специалистов и служащих, вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на перемещение, содержание вычислительного центра (ВЦ), пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению  к объему производства затраты делятся  на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

1. Переменными  являются затраты, размер которых  изменяется прямо пропорционально  изменению физического объема  производства.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. Например, от физических объемов производства и продаж продукции зависят затраты на продажи — на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку, охрану грузов. 
Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

2. Условно-переменные  затраты зависят от объема  производства, но эта зависимость  не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

3. Условно-постоянные  затраты практически не зависят  от изменения объема производства  продукции — это общехозяйственные  расходы, часть общепроизводственных  расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.), часть расходов на продажу 
(расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

По участию  в процессе производства затраты  разделяют на производственные и  связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

Производственные  затраты связаны с изготовлением продукции и образуют се производственную себестоимость.

Напомним, что  затраты на продажу — это затраты  поставщика, связанные с отгрузкой  и продажей продукции.

В зависимости  от эффективности затраты делятся  на производительные и непроизводительные,

1. Производительные  затраты относятся непосредственно  к производству продукции установленного  качества при наличии рациональной  технологии и организации производства  и соотносятся с доходами, полученными  от производственной деятельности.

2. Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания безнадежных долгов и др.

По составу  затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

1. Одноэлементные  затраты состоят из одного  элемента (заработной платы, амортизации  и т.п.), комплексные — из нескольких  элементов.

2. К комплексным  затратам относят, например, общезаводские и общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные расходы.

По отнесению  к периоду затраты делятся  на расходы будущих периодов 
(отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

1. Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -— это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

2. Зарезервированные  затраты еще не наступили фактически, но уже включены и затраты  на производство продукции (работ,  услуг), т.е. зарезервированы на  плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих  затрат.

Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.