Отчет по производственной практике на предприятии общественного питания

К основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной или управленческой деятельности, но и то, что передается во временное  пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать  их по-прежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

На  Астраханском участке производства в состав основных средств входят:

1. 4 складских помещения;
2. Офис 
3. 2 больших морозильных камеры и 4 холодильника;
4. Измерительные приборы  - 4шт. весов;
5. Вычислительная техника – 15 шт. компьютеров;
6. Автомобиль «Газель», предназначенный для транспортировки продукции;
7. Рабочие столы в количестве 36щт.
8. Кассовые аппараты в количестве 80 шт.
9. Сейф – 2шт. и др.

В составе  основных средств не могут учитываться  машины, оборудование и иные аналогичные  предметы, числящиеся как готовые  изделия на складах организаций- изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования  существенно различаются, каждая такая  часть учитывается как самостоятельный  инвентарный объект.

Учёт  основных средств на предприятии, согласно учетной политике ведётся на инвентарном  счёте 01 «Основные средства». Этот счёт является активным по дебету - принятие основных средств к бухгалтерскому учёту, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, по кредиту - их выбытие, списание. Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.. Для учета начисленной амортизации используется регулирующий счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт является пассивным, по кредиту - начисление амортизации, по дебету - списание. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации. Амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем.

При приобретении основных средств покупатель помимо стоимости основного средства уплачивает продавцу сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС  при приобретении основных средств  учитывается на балансовом счете 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств». После фактической оплаты и при  наличии счета-фактуры данная сумма  НДС списывается с кредита  счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счёт 19 является активным, по дебету - начисление НДС  по приобретённым основным средствам, по кредиту - списание.

При постановке основных средств на учет на них открываются унифицированные  формы первичных документов по учету  основных средств.

Формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - Постановление Госкомстата № 7).

Помимо  документа, оформляющего передачу объектов основных средств в организации  или между организациями, для  учета наличия объекта основных средств также оформляются формы:

• № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
• № ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
• № ОС-66 «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Инвентарная карточка на Астраханском участке производства открывается в бухгалтерии в одном экземпляре на основании форм № ОС-1, ОС-1а и ОС-16, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть отражены все данные, необходимые для осуществления бухгалтерского учета данного актива, а именно: наименование, инвентарный номер, реквизиты документа, по которому поступил объект, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации износа), остаточная стоимость, переоценка, внутреннее перемещение, выбытие (списание) объекта. Инвентаризация на предприятии проводится не реже одного раза в год.

Правила формирования в бухгалтерском учете  информации о нематериальных активах  регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина  России от 16 октября 2007 г. № 91н (далее - ПБУ 14/2007).

Перечень  объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007. Это объекты  интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, следует учитывать, что в  соответствии с пунктом 3 статьи 257 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль  организаций» к нематериальным активам  относится владение «ноу-хау», секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

В составе  нематериальных активов учитываются  также деловая репутация организации  и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с  учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В то же время не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Нематериальными активами могут быть признаны объекты, способные приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного  времени, то есть срока полезного  использования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Эти объекты не должны иметь материально-вещественной (физической) структуры, однако их неотъемлемым свойством должно являться то, что они могут быть идентифицированы среди другого имущества.

Кроме того, ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

• не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ;
• не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
• материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов также является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо в использовании  для управленческих нужд организации.

При постановке нематериальных активов  на учет на каждый объект открывается  Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Учет НМА отражается на одноименном счете 04 «Нематериальные  активы», их амортизация соответственно - на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия, использования объектов интеллектуальной собственности; ожидаемого срока использования, в течение которого возможно получать доход. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации отражается по дебету счетов по учету расходов на продажу, например, счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам НМА.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в учете одним из способов, отражаемых в разрезе их видов  предприятием в учетной политике: путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта (непосредственно списываются  с кредита счета 04 «Нематериальные  активы» в дебет счетов учета  затрат, расходов на продажу без  использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По  каждому объекту нематериальных активов должен иметься акт приемки, в котором указывается срок полезного  использования, а также документ, подтверждающий права предприятия  на данные НМА.

Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, передача безвозмездно) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется результат от выбытия.

Учет  налога на добавленную стоимость  по НМА ведется по счету 68 субсчет  «Расчеты по НДС» и по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующий  субсчет аналогично операциям НДС  по основным средствам.

По  учету основных средств на Астраханском участке производства были отражены следующие проводки:

Д91 К01 – списан холодильник по восстановительной  стоимости на основании Акта №32 «О ликвидации основных средств» от 30.06.2011гв сумме 9000 руб.

Д02 К01 – списана амортизация по выбывшему  холодильнику. Акт №32 «О ликвидации основных средств» от 30.06.2011гв сумме 9000 руб.

Д01 К08 – оприходован компьютер по первоначальной стоимости за счет капитальных вложений согласно Акту №44 «О приемке – передачи основных средств» от 12.07.2011г на сумму 15700 руб.

Д91 К60 – предъявлен к оплате счет автосервиса  «Авто» за ремонт автомобиля «Газель» на основании счета – фактуры  №520 от 25.07.2011г в сумме 700 руб.

2.5. Учёт производственных запасов.

Производственные  запасы - часть имущества, используемая: при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных  для продажи; для управленческих нужд организации.

Основные  задачи бухгалтерского учета:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

 Основными нормативными  документами, регулирующими порядок  учёта производственных запасов,  являются: Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01), утверждёнными  приказом Министерства финансов  России от 9 июня 2001 года №44н (ред от 26.03.2007), методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Министерства финансов России от 26 декабря 2002 года №135н, Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм по учёту основных средств, нематериальных активов, материалов». К производственным запасам относятся: