Финансовая политика

     2.8 Бюджет управленческих расходов

     Назначение  данного бюджета состоит в  определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

     При подготовке данных для бюджета движения денежных средств рекомендуется  по аналогии с общепроизводственными расходами ввести строку "К выплате по управленческим расходам". От управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

     При составлении бюджета наряду с распределением управленческих расходов внутри бюджетного периода (по месяцам) следует показать распределение этих расходов по видам продукции (в случае калькулирования полной себестоимости), а также по центрам финансовой ответственности - каждому виду бизнеса или структурному подразделению организации.

     При калькулировании полной себестоимости  продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время работы оборудования или заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной связи с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер. В качестве базы распределения может быть принята стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, что находит отражение в учетной политике организации.

     В табл. 21 представлена форма бюджета управленческих расходов предприятия.

     В работе в составе управленческих расходов выделяются:

• заработная плата управленческого персонала;
• амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20% от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом 80% из них характеризуются сроком полезного использования 20 лет, а 20% - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;
• оплата услуг связи (стационарной и мобильной). Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб. (31 шт.), а одного мобильного телефона – 500 руб. в месяц (22 шт.);
• затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);
• прочие управленческие расходы (приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);
• налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);
• проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

     В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16% годовых сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечении срока кредитного договора, то есть через 1 год.

     Штатное расписание управленческого персонала предприятия (с указанием численности, должностей, а также сведений о наличии стационарных и мобильных телефонных аппаратов) приведено в таблице 18.

Таблица 21 - Бюджет управленческих расходов

     Общая сумма управленческих расходов составляет за 6 месяцев 179731,1 тыс.руб.

     Бюджет  управленческих расходов предприятия также необходимо дополнить графиком выплаты управленческих расходов (см. табл. 22). При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной управленческим расходам предприятия в первом месяце планируемого периода без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия.

     При составлении графика выплат управленческих расходов предприятия необходимо учесть, что расходы на вневедомственную охрану, выплата процентов за пользование  кредитом, а также прочие управленческие расходы предприятия производятся в месяце их возникновения. Остальные управленческие расходы хозяйствующего субъекта осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.

Таблица 22 - График выплат управленческих расходов

     2.9 Налоговый бюджет

     Данный  бюджет отражает ту сумму налоговых  платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета. В работе при составлении налогового бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:

1. НДС (18%):

     НДС, полученный от покупателей (рассчитывается от выручки от продажи продукции: внутренний рынок – 18%, экспорт – 0%);

     НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Налоговую базу составляют следующие  расходы предприятия:

• бюджет коммерческих расходов:
1. комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;
2. транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту;
3. реклама и продвижение продукции;
4. арендные платежи;
• бюджет закупок материалов:
1. затраты на закупку основных (запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и электроэнергия) материалов;
• бюджет производственных накладных расходов:
1. коммунальные платежи предприятия (водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение и др.);
2. прочие переменные накладные расходы;
• бюджет управленческих расходов:
1. услуги связи;
2. прочие управленческие расходы;

     При этом учитываем, что НДС по экспортным операциям облагается по ставке 0% (сроки  перечисления данных ДС с задержкой  в 2-3 месяца в работе не учитываются).

2. НДФЛ (13%);
3. Страховые отчисления (34%);
4. страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%);
5. налог на прибыль (20%);
6. налог на имущество (2,2% в год);
7. таможенная пошлина.

     Расчет  налога на прибыль предприятия проводится на основании налогового учета по главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и оформляется в виде отдельной таблицы. При этом проценты за кредит (на закупку материалов) включаются в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза. В работе принято, что на протяжении всего бюджетного периода ставка рефинансирования составляет 8,00%.

     Таможенная  пошлина в работе принимается  в размере 8% от стоимости экспортной продукции предприятия. Для расчета страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принято, что для рассматриваемого предприятия характерен 1-й класс профессионального риска.

     Форма налогового бюджета предприятия  отражена в табл. 23-29.

Таблица 23 – Расчет налога на добавленную  стоимость