Платежи в государственные внебюджетные фонды

       Согласно  п. 3 указанной статьи в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного  уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

       Таким образом, в указанной статье п. 3 сохранен в прежней редакции: в случае значительного увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период.

       Однако  неясно, что теперь понимается под новой декларацией, поскольку употребляемое ранее в п. 2. ст. 244 слово «декларация» (речь шла о декларации о предполагаемом доходе) заменено словом «заявление», а в налоговой декларации по единому социальному налогу, представляемой налогоплательщиками по итогам предыдущего налогового периода, данные о предполагаемом доходе в текущем налоговом периоде не приводятся. Представляется, что п. 3 ст. 244 в такой редакции является неработающим и нуждается в уточнении. Видимо, в п. 3 ст. 244 слова «новую декларацию» следует также заменить словом «заявление», возложив обязанность его предоставления на всех предпринимателей, уплачивающих единый социальный налог (как начавших осуществлять свою деятельность в текущем налоговом периоде, так и осуществлявших ее ранее). При этом для первой категории обязанность представления такого заявления должна наступать в случае значительного увеличения (более чем на 50%) дохода в текущем налоговом периоде по сравнению с указанным в заявлении, упомянутом в п. 2 ст. 244, а для второй категории - в случае аналогичного увеличения по сравнению с указанным в налоговой декларации доходом по итогам предыдущего налогового периода.

       Не  ясен механизм применения мер налоговой  ответственности за нарушение указанной  нормы, поскольку конкретный срок подачи уточненной декларации не установлен (можно предположить, что, поскольку налогоплательщик должен «представить новую налоговую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период», таким сроком является любой день текущего налогового периода (т. е. календарного года, в течение которого произошло увеличение дохода). Поэтому необходимо уточнить срок представления такого нового документа, увязав его с датой, по состоянию на которую доход налогоплательщика в текущем налоговом периоде увеличился на 50% (например, пятидневный срок по истечении месяца, в котором произошло значительное увеличение или стало известно о таком увеличении дохода). Кроме того, представляется целесообразным ввести второй критерий для предоставления названного документа, установив минимальный суммарный размер такого увеличения, что позволит оптимизировать объем представляемых налогоплательщиком в налоговый орган документов.

       Пунктом 5 ст. 244 Налогового кодекса определен  порядок расчета единого социального налога индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода, а также исчисления и уплаты разницы между суммами авансовых платежей, уплаченных за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией. На адвокатов положения п. 5 указанной статьи не распространяются.

       Положения пп. 6 и 7 ст. 244, определяющие порядок  исчисления и уплаты налога, а также  представления налоговой декларации адвокатами, касаются адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях.

       Однако  в соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре Российской Федерации» одной из форм адвокатских объединений, наряду с перечисленными выше, является адвокатский кабинет, который учреждает адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально. Соответственно, положения, касающиеся адвокатов, осуществляющих профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, в Главе 24 Налогового кодекса отсутствуют.

       Представляется  целесообразным ст. 244 Налогового кодекса  дополнить нормой, согласно которой  к адвокатам, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском  кабинете, применяется порядок исчисления и уплаты налога, аналогичный порядку, действующему для индивидуальных предпринимателей.

       Согласно  п. 7 ст. 243 Налогового кодекса, налогоплательщики - работодатели представляют в налоговые  органы налоговую декларацию по единому  социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В то же время согласно п. 5 ст. 243 ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной указанным фондом, о суммах: начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; использованных на выплату пособий по государственному социальному страхованию; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

       Таким образом, применительно к налоговому периоду налогоплательщик должен представить  в органы Фонда социального страхования  Российской Федерации данные по единому социальному налогу до 15 января года, следующего за отчетным, т. е. на 2,5 месяца раньше срока представления в налоговые органы налоговой декларации по единому социальному налогу.

       Согласно  ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета. Страхователь представляет один раз в год, но не позднее 1 марта, о каждом работающем у него застрахованном лице сведения, в которых указывает, в том числе, сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения.

       Согласно  п. 2 ст. 243 сумма единого социального  налога (сумма авансового платежа  по налогу), подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование. Указанные суммы начислений также отражаются в налоговой декларации по единому социальному налогу, а также в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая представляется в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

       Таким образом, данные, связанные с исчислением  и уплатой единого социального  налога, должны представляться налогоплательщиком до истечения срока представления  налоговой декларации в налоговый орган (30 марта) не только в органы Фонда социального страхования Российской Федерации (до 15 января), но и в органы Пенсионного фонда Российской Федерации (до 1 марта).

       Представляется, что сроки представления годовой  отчетности по единому социальному налогу в налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов следует унифицировать, установив один срок представления (например, до 30 января).  

      ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ РФ 
 
 

       Единый  социальный налог является одним  из важнейших источников формирования доходной базы бюджетов государственных  внебюджетных фондов. Снижение эффективной  ставки единого социального налога актуализирует проблему финансовой устойчивости этих фондов и поиска дополнительных источников финансирования их расходов.

       Практика  работы по администрированию единого  социального налога показала, что  основные проблемы, влияющие на эффективность  его администрирования, заключаются  в несовершенстве налогового законодательства, а также в особенностях механизма исчисления и уплаты этого налога (регрессивная шкала налогообложения; использование налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и механизм перевода разницы между суммами начисленных и фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в недоимку по единому социальному налогу; различия в налогооблагаемой базе по долям единого социального налога (в части Фонда социального страхования Российской Федерации); зачетный механизм уплаты налога в Фонд социального страхования Российской Федерации. Все это обуславливает значительную трудоемкость исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, а также администрирования этого платежа налоговыми органами.

       Цели, декларируемые при введении единого  социального налога, не были достигнуты в полном объеме. Введение единого  социального налога предполагало упрощение  процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей путем сокращения оформляемых плательщиками платежных документов и уменьшения числа органов, осуществляющих контроль за их уплатой. Однако замена страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, единым социальным налогом, практически ничего не изменила для их плательщиков с точки зрения упрощения процедур исчисления и уплаты обязательных платежей. Количество оформляемых плательщиком платежных документов не уменьшилось, а потенциально даже увеличилось; органы управления государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации) продолжают участвовать в администрировании обязательных платежей, зачисляемых в их бюджеты, а также получать отчетность от плательщиков единого социального налога. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога возложен на налоговые органы, осуществляющие также контроль за уплатой (а с 2005 года и правильностью исчисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом взыскание недоимки и пеней по ним осуществляется органами ПФР в судебном порядке. Возложение на налоговые органы функций контроля за исчислением и уплатой страховых взносов, не являющихся налоговыми платежами, представляется небесспорным.

       Существующий  механизм применения налогового вычета (сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный  бюджет, уменьшается налогоплательщиками  на сумму начисленных ими страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование; недоимка по страховым взносам трансформируется в недоимку по единому социальному налогу; пеня начисляется как на сумму недоимки по страховым взносам, так и на сумму, трансформированную в недоимку по единому социальному налогу (т. е. в двойном размере на одну и ту же сумму), что значительно усложняет исчисление единого социального налога.

       При сохранении имеющихся особенностей законодательства по единому социальному  налогу упростить процедуры исчисления и уплаты этого налога практически  не представляется возможным. Это обусловлено следующим:

       - порядок исчисления единого социального  налога таков, что осуществлять  его уплату единым платежом  с последующим «расщеплением»  этой суммы органами федерального  казначейства по установленным  действующим законодательством  ставкам невозможно (применение механизма налогового вычета, различия в налоговой базе по долям единого социального налога, зачетный механизм уплаты налога в части Фонда социального страхования Российской Федерации);

       - сложившийся за десятилетия порядок  исчисления и уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, сохраненный при введении единого социального налога в части, зачисляемой в бюджет названного фонда (исключение из налоговой базы выплат по договорам гражданско-правового характера, зачетный механизм уплаты, при котором плательщик вправе самостоятельно использовать средства налога на выплату социальных пособий (по временной нетрудоспособности и др.), способствует оперативности в обеспечении необходимыми средствами людей, попавших в трудную жизненную ситуацию, и поэтому корректировка этого механизма представляется нецелесообразной.

       В связи с изложенным возможны два  пути повышения эффективности процедур исчисления, уплаты и администрирования  единого социального налога:

       - принципиальное реформирование единого социального налога с отказом от установления единой ставки налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выделением из этого налога страховых взносов на обязательное социальное страхование, осуществляемое в рамках системы Фонда социального страхования Российской Федерации, с возложением функций администрирования указанных страховых взносов в полном объеме на страховщиков (соответственно, органы Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации);

       - совершенствование законодательства  по единому социальному налогу  при сохранении существующих  механизмов его исчисления и  уплаты путем устранения имеющихся  пробелов и противоречий.

       Законодательство  по вопросам единого социального налога противоречиво, содержит пробелы и нуждается в серьезной переработке.