В соответствии с правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению [9].

     Аудитор по своему профессиональному суждению считает, что данное нарушение не является существенной ошибкой и на достоверность бухгалтерской отчетности не влияет.

     Замечание № 2: На ЗАО «Кузнецовский комбинат» не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

     Аудитор напоминает: в соответствии с п. 21 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного ЦБРФ № 40 от 22 сентября 1993 г., на предприятии должен заполняться по установленной форме – КО-3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

     Аудитор предупреждает: в соответствии со статьей 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Аудитор рекомендует: вести по унифицированной форме Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

     Аудитор по своему профессиональному суждению отмечает, что данное нарушение является серьезным, но в данном случае на достоверность бухгалтерской отчетности не влияет.

     Замечание № 3: На ЗАО «Кузнецовский комбинат» неверно заполняются расходно-кассовые ордера (отсутствует сумма прописью, отсутствует подпись и расшифровка, не указан удостоверяющий личность документ).

     Аудитор напоминает: в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона 129 – ФЗ от 21 ноября 1996 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Аудитор предупреждает: В соответствии со статьей 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Аудитор рекомендует: Заполнять документы строго по соответствию форме.

     Данные  нарушения нашли отражение в  РКО № 1102 от 05.12.2008, РКО № 987 от 29.09.2008, РКО № 727 от 09.08.2008, РКО № 531 от 02.06.2008. Расходно-кассовые ордера проверялись выборочно. Генеральная совокупность составляет 1200 РКО. Выборочная совокупность составляет 252 РКО. Так как первичные документы, составленные с нарушениями, не принимаются к учету, то обнаруженная ошибка составляет 3260 рублей. Рассчитаем ожидаемую величину ошибки по всей генеральной совокупности, используя метод коэффициентов.

     Ожидаемая ошибка = 3260*1200/252=15524 руб.

     Данная  ошибка не окажет существенного влияния  на достоверность отчетности, так как ее величина (15524 руб.) не превышает предельно допустимую ошибку в 18000 руб.

     Тем более, выявленные при проверке первичных кассовых документов на соответствие обязательных реквизитов нарушения были в оперативном порядке устранены в ходе проверки работниками бухгалтерии ЗАО «Кузнецовский комбинат». Таким образом, данные нарушения не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Замечание № 4: Необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства.

     Аудитор разъясняет: в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, утвержденного ЦБРФ № 40 от 22 сентября 1993 г. наличные выплаты денежных средств в счет погашения задолженности по оплате труда и другим выплатам (пособиям, пенсиям, премиям, материальной помощи, доходам от участия в других организациям) отражаются корреспонденцией: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 50 «Касса». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг. Счет 26 не корреспондирует со счетом 50.

     Аудитор предупреждает: У ЗАО «Кузнецовский комбинат» может возникнуть проблемная ситуация с налоговыми органами.

     В соответствии со статьей 270 НК РФ [2] материальная помощь относится к расходам, которые не учитываются при расчете налоговой базы налога на прибыль. Однако в составе общехозяйственных расходов данная сумма была принята к вычету. Таким образом, организация завысила себе расходы в отчетном периоде на 800 руб. В соответствии со статьей 122 п. 1 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

     Возможные потери предприятия

     Аудитор рекомендует: учесть замечания по ведению бухгалтерского учета и сторнировать общехозяйственные расходы на сумму 800 рублей.

     Данная  ошибка не окажет существенного влияния на достоверность отчетности, так как ее величина (230,40 руб.) не превышает предельно допустимую ошибку в 18000 руб.

     Таким образом, аудитор приходит к выводу о том, что финансовая бухгалтерская  отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Кузнецовский комбинат» в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности РФ. Ошибки обнаружены, однако не превышают установленный уровень существенности. С вероятностью 95% аудитор уверен, что отчетность ЗАО «Кузнецовский комбинат» не содержит ошибок, превышающих уровень существенности.

     ЗАО «Кузнецовский комбинат» было рекомендовано  документально определить график документооборота. Это позволит не только организовать документооборот, но и систематизировать бухгалтерию и усовершенствовать систему внутреннего контроля.

     После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступил к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Правила составления аудиторского заключения отражены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [9].

     Информация  для руководства проверяемой  организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в систему внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков [25].

     Форма письменной информации аудитора по проверке состояния и движения денежных средств представлена в отчетном документе аудитора РД№-18 (Приложение 21).

      Выводы  и предложения

     В данной курсовой работе был рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки кассовых операций на примере ЗАО «Кузнецовский комбинат» за 2008г., основным предметом деятельности которого является производство и реализация мясной продукции.

     На  основании предоставленной ЗАО «Кузнецовский комбинат» информации была выполнена основная цель аудита кассовых операций – выражено профессиональное аудиторское мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности о состоянии и движении наличных денежных средств.

     В ходе проверки было выявлено, что финансовое положение ЗАО «Кузнецовский комбинат» в настоящий момент устойчиво. ЗАО не зависит от заемных средств, в состоянии своевременно погасить срочные обязательства. У предприятия нет нехватки в финансовых ресурсах.

     Проанализировав влияние различных факторов, был  сделан вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия, так как неотъемлемый риск или риск бизнеса был установлен на уровне 90%, а риск системы внутреннего контроля был установлен на уровне 60 %. В результате проверки данные утверждения не были опровергнуты, тем самым это позволило при планировании аудиторских процедур по различным разделам учета опираться на отдельные средства внутреннего контроля предприятия и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку отдельных хозяйственных операций. Также, в ходе организации предплановых мероприятий был рассчитан риск необнаружения, равен он 9,3%.

     Было  выявлено, что учет кассовых операций не является критической областью учета  ЗАО «Кузнецовский комбинат».

     Общий уровень существенности составил 12000 тысяч рублей. Частный уровень  существенности по статье денежные средства был установлен на уровне 18 тысяч  рублей. Данный уровень был использован  в качестве допустимого уровня ошибки по данной статье при проведении проверки.

     Аудиторский риск был установлен на уровне 5%. Таким  образом, с уверенностью в пять процентов  аудитор подтверждает, что подписанная  им финансовая отчетность может содержать  ошибки, превышающие установленный уровень существенности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском была принята во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

     Все документы проверялись сплошным способом, кроме совокупностей приходных кассовых ордеров (400 штук), расходных кассовых ордеров (1200штук) и отчетов кассира (250 штук), которые подверглись атрибутивной выборке. В результате чего было проверено в ходе проверки 84 приходных кассовых ордеров, 252 расходных кассовых ордеров и 53 отчета кассира. В ходе проверки размеры выборочных совокупностей не пересматривались.

     На  этапе планирования были составлены план и программа.( приложение)

     В ходе проверки аудитор пришел к выводу о том, что финансовая бухгалтерская  отчетность ЗАО «Кузнецовский комбинат»  дает достоверное представление  о финансовом положении и результатах  финансово-хозяйственной деятельности. Ошибки обнаружены, однако не превышают установленный уровень существенности. С вероятностью 95% аудитор уверен, что отчетность ЗАО «Кузнецовский комбинат» не содержит ошибок, превышающих уровень существенности. Однако руководству ЗАО «Кузнецовский комбинат» аудитором было рекомендовано не оставлять их без внимания и учесть в дальнейшей деятельности. В результате проведения аудита кассовых операций на ЗАО «Кузнецовский комбинат» составляется безоговорочно положительное заключение, представленное в рабочем документе РД№-19 (Приложение 22).

     Были  разработаны предложения по совершенствованию  бухгалтерского учета кассовых операций:

• установить приказом руководителя организации сроки внезапной ревизии кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• назначить приказом руководителя специальную комиссию для проведения внезапной ревизии кассы;
• проводить инвентаризацию кассы ежемесячно;
• углубить автоматизацию учета кассовых операций для снижения риска возникновения случайных ошибок, заполнения необходимых реквизитов, упрощения учетного процесса;
• составить и вести журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• усилить контроль за сохранностью денежных средств;
• разработать должностные инструкции для всех работников бухгалтерии;
• повысить эффективность и скорость учетной работы;
• разработать график документооборота.