Информационной  базой аудита кассовых операций служат также Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [4], план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.00г. № 94н [13].

     Основными проблемами по формированию отчетной информации кассовых операций, на мой взгляд, являются нарушения со стороны работников предприятия, такие как злоупотребления, хищения, ошибки. Например, излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний); неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам); присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (депонированной заработной платы и др.).

     Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 [22]. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины. При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться Законом Российской федерации от 25 сентября 1992 г. № 3537-1 «О денежной системе Российской Федерации» [7]. В качестве методического материала можно использовать «Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ» [23]. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т. п.). К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим операции по кассе, помимо Порядка ведения кассовых операций в РФ, относятся:

1. Закон РФ № 5215-1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [8];
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.) [16];
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.);
4. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.;
5. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 5 мая 1994 г.) [18];
6. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.);
7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 22 июля 2007 г.) [24];
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.);
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.);
10. Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №171 от 31 марта 2005 г.) [20];
11. Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники,а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации №39 от 23 января 2007 г.

      Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     Этап  предварительного планирования необходим  для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные управленческие решения клиента [26].

     2.1. Местоположение ЗАО  «Кузнецовский комбинат»  и организационная  структура

     ЗАО «Кузнецовский комбинат» – крупное агропромышленное предприятие Московской области. Оно расположено в Наро-Фоминском районе, в 40 км от МКАД в юго-западном направлении. Административный центр находится по адресу 143340 д. Яковлевское, Наро-Фоминский район, Московская область.

     В 1988 году на территории хозяйства был  построен первый в СССР свиноводческий комплекс на промышленной основе, рассчитанный на производство 108 тысяч товарных свиней в год. На проектную мощность свинокомплекс вышел в 1990 г., став крупнейшим свиноводческим хозяйством Московской области.

     Помещения для содержания животных расположены  в едином комплексе с другими  объектами, обеспечивающими их нормальное функционирование – газовой котельной, водозаборными и очистными сооружениями.

     Поточность  в производстве продукции, интенсивное  использование животных, высокая  культура производства обеспечили высокую  эффективность использования трудовых и материальных ресурсов. В лучшие годы хозяйство производило 12 тыс. тонн свиней в живом весе. Уровень рентабельности производства достигал 50 %.

     С другой стороны, вся произведенная  продукция (молоко – в сыром виде, свиньи и крупный рогатый скот на убой – в живом виде) предназначалась для сдачи по фиксированным ценам на государственные перерабатывающие предприятия.

     В условиях приближения кризиса планово-административной системы экономики прежнее руководство  хозяйства не смогло реально оценить  сложившуюся ситуацию и вовремя  провести необходимые преобразования. Ориентация на принципы плановой экономики, которые в большинстве случаев служили основой привилегированного положения совхоза-комбината, обернулась полной незащищенностью хозяйства в рыночных условиях.

     Положение усугубляло также наличие других негативных факторов, общих для всего аграрного сектора страны:

• высокий уровень инфляции, несовместимый с длительным циклом воспроизводства в аграрном секторе;
• кризис в смежных отраслях российской экономики, лишение гарантированных каналов поставок материальных ресурсов;
• диспаритет цен на производимую продукцию и потребляемые ресурсы, временами очень значительный;
• переход на импортные закупки российскими мясоперерабатывающими заводами мясосырья по заниженным ценам вследствие завышенного курса российского рубля;
• значительное сокращение государственной поддержки сельского хозяйства.

     Совокупность  этих факторов привела к тому, что  хозяйство стало резко снижать  объемы производства. Возникшие финансовые трудности вынуждали покупать более  дешевые (и, соответственно, худшие по качеству) комбикорма, снижать нормы кормления, отказываться от поставок ремонтного молодняка, необходимых медикаментов и ветпрепаратов.

     Вызванное этим снижение эффективности производства в свою очередь негативно сказалось на общем финансовом состоянии хозяйства – оно стало убыточным, накопилась значительная кредиторская задолженность перед бюджетом, социальными фондами, поставщиками, перед своими работниками по зарплате.

     В 1999 году основным акционером ЗАО «Кузнецовский  комбинат» стал созданный на базе Черкизовского мясоперерабатывающего завода АПК «Михайловский». Новое руководство уделило большое внимание укреплению финансовой самостоятельности хозяйства, прежде всего путем его структурной перестройки. Но в то же время восстановлению производственного потенциала основной отрасли – свиноводства было уделено гораздо меньшее внимание, чем требовалось. Больше года, ЗАО не занималось разведением свиней и не получало прибыли. Комбинату пришлось постепенно уменьшать площадь, отказаться от посадки зерновых.Однако, начиная с сентября 2007 года, на Кузнецовский свинокомплекс стали завозить ремонтных свинок из Дмитровского района, однако для полного заполнения свинокомплекса понадобится вложение значительных средств, недостаток которых уже привел к резкому сокращению второй товарной отрасли – молочного скотоводства, и, соответственно, растениеводства.

      Таблица 2. Общая информация о ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     Целями  создания и основными видами деятельности комбината является не запрещенная  законодательством РФ хозяйственная  деятельность для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли, в том числе:

• производство и реализация мяса и мясопродуктов;
• проведение всех видов экспортно-импортных операций, а также осуществление иной внешнеэкономической деятельности;
• оказание дилерских, лизинговых, факторинговых, представительских, транспортно - экспедиционных, складских, экономических работ и услуг.

     Закрытое  акционерное общество «Кузнецовский  комбинат» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников  по отношению к Обществу.

     Общество  учреждается без ограничения  срока деятельности, является  самостоятельным хозяйствующим субъектом, юридическим лицом со дня его государственной  регистрации, действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [6], других правовых актов Российской Федерации и Устава.

     Общество выступает в гражданском обороте от своего имени, имеет обособленное имущество на праве собственности, учитываемое на его самостоятельном  балансе, печать со своим наименованием, фирменные бланки со своим наименованием и реквизитами, счета в банках, в том числе валютные.

     Основные  имущественные отношения в хозяйстве, как формирование капитала, обязанности и ответственность участников, распределение прибыли и т. д., соответствуют отношениям в закрытом акционерном обществе. Приведем некоторые выдержки из устава предприятия.

     Органами  управления общества являются:

     - общее собрание акционеров;

     - совет директоров;

     - исполнительный единоличный орган  (генеральный директор).

     В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции  по управлению делами общества.

     Органом контроля за финансами хозяйственной  деятельности общества является ревизионная комиссия. Совет директоров, генеральный директор и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Управляющий организации утверждается общим собранием акционеров по предложению совета директоров.