Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Декабря 2011 в 17:53, курсовая работа
Тема данной курсовой работы является одной из ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, поскольку именно с проверки кассовых операций целесообразно начинать аудиторскую проверку. Для осуществления производственной деятельности каждому предприятию необходимы денежные средства. Именно организация бухгалтерского учета кассовых операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации и улучшение ее финансового состояния.
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Методология аудита в российских и международных стандартах 5
1.1. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации 5
1.2. Международные стандарты аудита, проблемы их внедрения в российскую аудиторскую практику 8
1.3. Экономическая сущность учета денежных средств в кассе и основные проблемы по формированию отчетной информации о состоянии и движении денежных средств 13
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Кузнецовский комбинат» 19
2.1. Местоположение ЗАО «Кузнецовский комбинат» и организационная структура 19
2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ЗАО «Кузнецовский комбинат» 24
2.3. Анализ состояния и использования денежных средств в кассе в ЗАО «Кузнецовский комбинат» 27
2.4. Организация учетной работы ЗАО «Кузнецовский комбинат» 31
Глава 3. Организация предплановых мероприятий 35
3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности 35
3.2.Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите 38
3.3. Выборка в аудите. Расчет объема выборочных совокупностей 43
3.4. Составление плана аудита 47
3.5. Составление программы аудита 51
ГЛАВА 4. Аудит кассовых операций 54
4.1. Аудит системы внутреннего контроля 54
4.2. Аудиторские процедуры по существу 56
4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета выбранного объекта на показатели финансовой отчетности 62
Выводы и предложения 68
Список использованной литературы 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 74
председатель комиссии: Бабина Татьяна Александровна – главный бухгалтер,
члены комиссии: Петрова Людмила Ивановна – бухгалтер,
Комиссия проверила достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Остаток денежной наличности был сверен с данными учета по кассовой книге.
Инвентаризация кассы проведена 06.04.2009 г. По данным учета в кассе должно быть денежных средств на сумму 1578,65 рублей; по данным инвентаризации было установлено наличие в кассе денежных средств на суму 1578,65 рублей.
Для
отражения результатов
По результатам инвентаризации был сделан вывод о соответствии учетных и фактических остатков денежных средств в кассе ЗАО «Кузнецовский комбинат», что подтверждается составленным актом по форме № ИНВ – 15.(Приложение 37)
В соответствии с частной целью права и обязанности были проверены первичные документы на соответствие применяемых форм, проверены первичные документы на соответствие обязательных реквизитов, исследованы денежные потоки на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита, исследованы денежные потоки на превышение суммы расчетов с юридическими лицами над величиной установленного лимита. Использованные методы аудита: нормативный анализ, инспектирование, арифметическая проверка, документальный анализ.
В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция оформляется документом. Первичный бухгалтерский документ является письменным свидетельством того, что хозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших пояснений и детализации. Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции, описанной в этом документе.
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам. Согласно п.12 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утвержены Постановлением Госкомстата Рф от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [19].
При проверке первичных документов на соответствие применяемых форм нарушений не было выявлено. Все формы первичных документов соответствуют типовым межведомственным формам первичных документов, утвержденным постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88. Приходный кассовый ордер – форма № КО-1, расходный кассовый ордер – форма № КО-2, кассовая книга – форма № КО-4. Платежная ведомость оформляется согласно унифицированной форме № Т-53, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1. Однако не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по унифицированной форме № КО-3.
При проверке первичных кассовых документов на соответствие обязательных реквизитов был выявлен ряд недостатков в оформлении первичных документов. Нарушен пункт 2 статьи 9 Федерального закона 129 – ФЗ от 21 ноября 1996 г., то есть, обнаружено отсутствие необходимых реквизитов документов.
Суммы операций в приходных и расходных кассовых ордерах записывают не только цифрами, но и прописью. В РКО № 1102 от 05.12.2008 не прописана сумма прописью в строке «Получил» (Приложение 35). РКО должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и кассиром с расшифровкой подписи. В РКО № 987 от 29.09.2008 отсутствует подпись бухгалтера (Приложение 34). В РКО № 727 от 09.08.2008 отсутствует расшифровка подписи бухгалтера (Приложение 33).
Предприятие имеет список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию от 03. 01. 2008 г. При выдаче денег отдельному лицу, которого нет списке лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан.
В РКО № 531 от 02.06.2008 отсутствует данное уточнение. Строка «По» незаполненная. Таким образом, выдано в подотчет Киселевой З. В., которая не числится в списке лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, незаконно, т.к. данного лица нет в этом списке лиц. (Приложение 26)
Выявленные отклонения оформлены в рабочем документе РД№-14 (Приложение 17)
Существенным нарушением является отсутствие внутреннего документооборота.
Руководству и главному бухгалтеру ЗАО «Кузнецовский комбинат» были даны рекомендации: дооформить кассовые документы в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона 129 – ФЗ от 21 ноября 1996 года; исправить выявленные нарушения.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации был запрошен расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Лимит кассы ЗАО «Кузнецовский комбинат» составляет 90 тысяч рублей.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, была проведена проверка кассовых отчетов на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу. В ходе проверки были обнаружены превышения лимита остатка денежных средств в кассе, представленные в рабочем документе РД№-15 (Приложение 18), что противоречит «Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п [21].
Из объяснений кассира Кротовой В. А. следовало, что в данные периоды производилась выплата заработной платы и премий работникам предприятия, а срок нахождения в кассе сумм сверх лимита не превышал трех рабочих дней, следовательно, не выявлено нарушений «Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».
Чтобы проверить денежные потоки на превышение суммы расчетов с юридическими лицами над величиной установленного лимита необходимо руководствоваться Указанием ЦБРФ от 22 июля 2007 г. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» [24], согласно которому установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.
Организации, если она предпочитает расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.
Чтобы выявить нарушения, были проверены расходные кассовые ордера и приходные кассовые ордера в размере, определенном на этапе планирования, также отчеты кассира, кассовая книга, договоры с юридическими лицами. По расчетам наличными деньгами с юридическими лицами нарушений выявлено не было. Предел в 100 тысяч рублей ни по одной сделке не был превышен. Пример проведения проверки оформлен в рабочем документе РД№-16 (Приложение 19)
В соответствии с частной целью полнота были сопоставлены данные первичной учетной документации и сводных трегистров бухгалтерского учета, регистров и оборотно-сольдовой ведомости; оборотно-сальдовой ведомости и отчетности. Использованные методы аудита: арифметическая проверка, взаимный контроль.
Была проведена взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50. Были сверены кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК: по счету 51 с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала ордера № 2-АПК, по счету 55 – с данными ведомости № 25- АПК, по счету 70 – с данными ведомости № 59-АПК, по счету 71 – с данными ведомости № 7 – АПК. Дебетовые обороты по журналу ордеру № 1-АПК были сверены: по счету 51 – с данными журнала-ордера № 2 АПК, по счету 55 – журнала ордера № 3- АПК, по счетам 90, 91, 62 – журнала- ордера № 11-АПК, по счету 76 – журнала-ордера № 8-АПК. Правильность цифрового материала, то есть оборотов и остатков на счете 50 за проверяемый период была установлена при сравнении данных последнего месяца проверяемого периода кассовой книги, журнала-ордера № 1-АПК, оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.
Между сравниваемыми показателями расхождений не было выявлено, это означает что не выявлено ошибок.
В
соответствии с частной целью
разграничение отчетного
При сопоставлении дат выдачи денежных средств и принятия их от подотчетных лиц нарушений выявлено не было. В ЗАО «Кузнецовский комбинат» денежные средства по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. При выдаче денег на хозяйственные нужды подотчетным лицам соблюдается срок, на который они выдаются.
Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств была произведена взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и сверка расчетов. Были последовательно просмотрены чековые книжки предприятия, проверено количество корешков и незаполненных чеков. Были сверены суммы кассовой книги с суммами, указанными на корешках чековой книжки. Было проанализировано движение денежной наличности, расхождений между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу не было выявлено. Таким образом, по расчетам с юридическими лицами нарушения не были обнаружены.
На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому была проверена корреспонденция по каждой кассовой операции. Было выявлено одно нарушение, которое зафиксировано в рабочем документе РД№-17 (Приложение 20)
Заключительные процедуры призваны обобщить выявленные нарушения в ходе проведения аудита кассовых операций в ЗАО «Кузнецовский комбинат». На их основе аудитор может выразить мнение о достоверности отчетности аудируемого лица.
В ходе заключительных процедур необходимо провести анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Документ отражает, что были выявлены ошибки и составлены замечания аудитора:
Замечание № 1: На ЗАО «Кузнецовский комбинат» инвентаризация в организации проводится один раз в год, перед составлением отчетности. На предприятии не установлены приказом руководителя сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, не назначена специальная комиссия для проведения ревизии.
Аудитор напоминает: в соответствии с п. 37 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного ЦБРФ № 40 от 22 сентября 1993 г., на предприятии должны быть установлены приказом руководителя сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным перечнем денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; должна быть назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.
Аудитор предупреждает: В соответствии со статьей 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Аудитор рекомендует: ЗАО «Кузнецовский комбинат» принять оперативные меры и в дальнейшем проводить внеплановую ревизию кассы в соответствии с нормативными актами и методическими рекомендациями.