Аудит кассовых операций на примере ЗАО «Кузнецовский комбинат» Московской области

     Уровень существенности устанавливается в  целом для отчетности (общий уровень существенности) и для каждого отдельного показателя бухгалтерской отчетности (частный уровень существенности).

     Согласно  стандарту уровень существенности определяется самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему профессиональному суждению. Единого подхода к определению уровня существенности нет.

     Методы  расчета уровня существенности:

     1. Абсолютный - в качестве уровня  существенности берется определенная  сумма, которая по мнению аудитора является существенной.

     2. Относительный: - определение существенности  в относительных величинах от  базовых показателей, то есть  в процентах или долях. (5 -10%).

 

       

       

 
 

       

       

 

       

       

 

       

       

 
 
 
 
 

     Рис. 2. Подходы к определению уровня существенности

 

     К значимым статьям рекомендуется  относить статьи, содержащие ошибки или  которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности.

     Вопрос  оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки. Базовые показатели - наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц.

     Определение уровня существенности отражено в рабочем  документе РД №-6 (Приложение 8).

     Документ  отражает, что планируемый уровень  общей существенности составил 12000 тыс. руб.

     Уровень существенности необходимо принять во внимание:

1. На этапе планирования при определении содержания затрат, времени и объема применяемых аудиторских процедур;
2. В ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
3. На этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными ошибками на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Методика  и аудиторская практика устанавливают, что для целей аудита несущественными, как правило, являются все статьи отчетности, удельный вес которых  составляет менее 1%. Статья денежные средства занимает менее 1% в общей структуре баланса ЗАО «Кузнецовский комбинат». Однако информацию о денежных средствах необходимо проверить, так как предприятие может необоснованно занижать или завышать величину данной статьи, тем самым скрывая прибыль. И если аудиторская организация планирует в будущем так же проверять данного клиента, то в ее интересах проверить правильность ведения учета по этому участку.

     Определение частного уровня существенности для статьи «Денежные средства» отражено в рабочем документе РД №-7 (Приложение 9). Документ отражает, что уровень существенность равен 18 тыс. руб. Данный уровень будет использован мной в качестве допустимого уровня ошибки по данной статье при проведении проверки.

     3.2.Система  рисков аудита. Расчет  уровней риска  в аудите

     Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности  за результаты работы. Аудитор при  проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения» [9]. Иными словами, аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

     На  уровень аудиторского риска оказывают влияние многие факторы, в частности:

     1) масштаб бизнеса клиента (чем  больше объем операций фирмы,  тем шире должна использоваться  ее бухгалтерская отчетность);

     2) организационно-правовая форма собственности.

     3) объемы и характер кредиторской  задолженности.

     Су6ествует  два основных  метода оценки аудиторского риска: оценочный и количественный/

     При оценочном (интуитивном) аудиторы исходят  из собственного опыта и знания клиента. В этом случае риск определяется на основании опытности в целом по отчетности или по отдельным группам операций. Установленную таким образом оценку используют в планировании аудита.

     При количественном методе оценка аудиторского риска рассчитывается путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Риск определяется как доля или в процентах.

     Наиболее  простой является модель, в которой  аудиторский риск (АР) представлен  в виде произведения его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств  контроля и риска необнаружения [26]:

     АР = НР х РСВК х РН, где

     АР  – аудиторский риск,

     НР- неотъемлемый риск,

     РСВК- риск системы внутреннего контроля,

     РН  – риск необнаружения.

     Согласно  п. 4 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля».

     Неотъемлемый  риск существуют независимо от проверки финансовой отчетности. Он является функцией клиента и окружающей его среды. Неотъемлемый риск представляет собой  вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля экономического субъекта.

     Специалисты в области аудита предлагают различные  варианты определения уровня неотъемлемого риска. Практически все варианты сводятся к тестированию организации системы бухгалтерского учета. Тест состоит из перечня вопросов, позволяющих оценить неотъемлемый риск. Аудиторы при заполнении значений ответов на тестовые вопросы используют свое профессиональное суждение, поэтому значение неотъемлемого риска – носит субъективный характер. Однако аудиторской практикой установлено, что неотъемлемый риск находится в границах от 80 – 100%.

     Результат оценки неотъемлемого риска (90 %) отражен в рабочем документе РД №-8 (Приложение 10). Исходя из этого документа, неотъемлемый риск оценивается как «средний» [35].

     «Риск системы внутреннего контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

     Риск  системы внутреннего контроля также как и неотъемлемый риск отличаются от риска необнаружения тем, что является неотъемлемой характеристикой экономического субъекта и независим от факта аудиторской проверки. Риск системы внутреннего контроля – вероятность необнаружения искажений и ошибок  при работе системы внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля включает контрольную среду и средства контроля и систему учета.

     Контрольная среда включает в себя общее отношение, осведомленность и действия руководства  в отношении системы внутреннего  контроля, а также важности такой системы для субъекта. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля.

     Процедуры контроля – это политика и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде, для достижения конкретных целей Предприятия.

     Для оценки системы внутреннего контроля используются такие же, как и для оценки неотъемлемого риска системы вопросов, образующих тест, балльная оценка ответов на вопросы и результат заполнения теста.

     В практике аудиторской деятельности установлено, что риск системы внутреннего контроля не может быть ниже 50%, т.е. находится в интервале от 100% до 50%.

     Результат оценки риска системы внутреннего  контроля (60 %) отражен в рабочем документе РД №-9 (Приложение 11). Исходя из этого документа риск оценивается как «средний», что позволяет при планировании аудиторских процедур по различным разделам учета опираться на отдельные средства внутреннего контроля предприятия и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку отдельных хозяйственных операций.

     Под риском необнаружения подразумевается  риск того, «что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций» (п. 5 Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

     Риск  необнаружения представляет собой  вероятность необнаружения аудитором  искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

     В отличии от неотъемлемого риска  и риска системы контроля, величина которых устанавливается посредством  тестирования, уровень риска необнаружения определяется расчетным путем:РН = АР / (НР х РСВК)

     Риск  необнаружения в свою очередь делится на риск аудиторских процедур (РАП) и риск при выборке (РВ). РН=РВ*РАП

     Риск  при выборке – это опасность  того, что документы, содержащие ошибку не будут включены в выборочную совокупность.

     Риск  аудиторских процедур- это опасность того, что существенные ошибки не будут выявлены при проведении аудиторских процедур по существу.

     Тогда общая формула аудиторского риска  будет выглядеть следующим образом:

     АР = РН х РСК х РВ х РАП

     Аудиторская оценка составляющих аудиторского риска  может изменяться в ходе аудита.

     Результат оценки риска необнаружения (9,3 %) отражен  в рабочем документе РД №-10 (Приложение 12). Исходя из этого документа риск оценивается как «средний» [35].

     3.3. Выборка в аудите. Расчет объема  выборочных совокупностей