Материально-ответственное  лицо дает расписку о том, что к  началу проведения инвентаризации все  расходные и приходные кассовые документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

     Комиссия  проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

     Остаток денежной наличности сверяется с  данными учета по кассовой книге. Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется акт инвентаризации наличия денежных средств.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом  в двух экземплярах и подписываются  всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

     При выявлении недостачи или излишка  средств в кассе организации  в акте указывается их сумма и  обстоятельства возникновения. Материально-ответственное лицо должно дать объяснение причин излишков или недостач.

     Выявленная  недостача наличных денежных средств  взыскивается с материально ответственного лица – кассира.

     Выдача  наличных денег под отчет производится из касс предприятий. Лимит кассы ЗАО «Кузнецовский комбинат» 90000 рублей.

     При проверке аудитор должен убедиться, что помещение действительно оборудовано таким образом, чтобы исключить доступ неуполномоченных лиц к наличным денежным средствам и возможность несанкционированного их получения, а также в том, что с кассиром организации заключен договор о полной материальной ответственности. Аудитору необходимо убедиться, что инвентаризации денежных средств действительно проводятся и их результаты оформляются должным образом.

     При анализе состояния и использования  денежных средств в кассе выявлено, что во время совершения операций двери в кассу не всегда запираются с внутренней стороны, что может привести к допуску посторонних лиц. При документальном оформлении результатов инвентаризации заполняются не все графы, не всегда корректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. На предприятии не ведется журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Признаками недостаточного внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе являются отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок.

     Также при аудите необходимо обратить внимание на то, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами является сумма 100 000 рублей, и установить, превышают ли денежные потоки данную сумму. Также необходимо исследовать денежные потоки на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита.

     2.4. Организация учетной работы ЗАО «Кузнецовский комбинат»

     ЗАО « Кузнецовский комбинат» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую и другую отчетность в порядке, установленном ФЗ «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами Российской Федерации. Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно.

     Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несут генеральный директор и главный бухгалтер ЗАО «Кузнецовский комбинат».

     В ЗАО «Кузнецовский комбинат» утверждена бухгалтерская служба, которая представлена центральной бухгалтерией, которая состоит из 8 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером, а так же бухгалтериями производственных подразделений, состоящих из 2-3 бухгалтеров.

     Назначение  на должность и освобождение от должности  главного бухгалтера осуществляется Генеральным  директором. Прием и сдача дел  при назначении и освобождении от должности главного бухгалтера оформляется актом проверки  состояния  бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.

     Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества.

     Обязанность организации составлять сводную  бухгалтерскую отчетность установлена п. 91 Приказа Минфина РФ №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 года [14]. Рабочий план счетов составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета.

     Под учетной политикой предприятия  понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации и иные соответствующие способы, методы, приемы (Приложение 7). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

     В ходе оценки состояния и организации  бухгалтерского учета и отчетности были проанализированы положения учетной политики Предприятия на соответствие нормам действующего законодательства.

     Учетная политика предприятия на 2008 год для целей бухгалтерского учета утверждена приказом генерального директора № 15 от 28 декабря 2007 года. В течение проверяемого периода изменения в учетную политику не вносились. По результатам проверки установлено, что учетная политика составлена в целом в соответствии с нормами действующего законодательства.

     Указан не только способ ведения учета по каждому элементу, но и соответствующая норма, которая разрешает применять соответствующий способ ведения учета. Необходимость такого обоснования вытекает из п.1 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [15].

     Учетная политика организации оформляется  организационно - распорядительным документом - приказом или распоряжением руководителя.

     Поскольку унифицированных форм налоговых  регистров не существует, на предприятии  необходимо самостоятельно разработать  свои формы и утвердить порядок  отражения в них данных первичных  документов.

     В приложении к учетной политике необходимо указать как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимой информацией.

     Отчетность  ЗАО «Кузнецовский комбинат»  подготавливается в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), планом счетов «бухгалтерского» учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. [13].

     Обработка учетной информации ведется по автоматизированной форме, журнально-ордерной технологии. На комбинате ведется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия.

     С лицами, имеющими доступ к материальным ценностям и денежным средствам, заключены договоры о материальной ответственности.

     Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что проведение инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности. В целях обеспечения достоверности данных «бухгалтерского» учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств в следующие сроки: 1) производственных запасов ежегодно не ранее 1 октября отчетного года; 2) основных средств один раз в три года не ранее 1октября; 3) иного имущества, расчетов и обязательств ежегодно по состоянию на 31декабря.

     Бухгалтерская служба предприятия имеет Положение о бухгалтерии, должностные инструкции не на все участки работ. Внутренний документооборот комбинатом не разработан.

     Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Главный бухгалтер должен: организовать контроль над правильностью регистрации факта; факт сравнить с нормой; по отклонениям принять действия.

     В бухгалтерии установлена локальная  сеть, соединяющая персональные компьютеры специалистов каждого из участков учета. Внедрена бухгалтерская программа «1С. Предприятие 7.7», которая является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Данная типовая конфигурация реализует стандартную методологию учета для хозрасчетных организаций в соответствии с текущим законодательством РФ. В настоящее время внедряется программа «1С. Предприятие 8.0».

     На  предприятии выделено место под  архив, где документы хранятся в  подшитом виде в пронумерованных  делах. Все документы бухгалтерского учета хранятся 5 лет, бухгалтерская отчетность хранится постоянно.

     Общество  несет ответственность за сохранность  документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).

     В целом данные принципы бухгалтерией предприятия соблюдаются. В проверяемом периоде не установлено фактов нарушения сроков составления и представления заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности предприятия. Нарушением является отсутствие внутреннего документооборота. Существенным недостатком является то, что не для всех категорий работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции на предприятии. При документальном оформлении результатов инвентаризации заполняются не все графы. Наиболее часто встречающимся нарушением является недобросовестное заполнение всех необходимых реквизитов первичных документов на различных участках бухгалтерского учета. Так же следует более детально контролировать статьи расходов.

 

      Глава 3. Организация предплановых мероприятий

     3.1. Существенность в  аудите. Расчет уровня  существенности

     Уровень существенности – предельное значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [9].

     При определении данного показателя необходимо следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» [9].

     Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Но если в бухгалтерском учете эта концепция в основном связана с раскрытием информации, то в аудите существенность связана с процессом принятия решения пользователями отчетной информации.

     При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности. Этот уровень устанавливается с целью выявления существенных искажений. Искажения бухгалтерской отчетности могут носить как количественный (стоимостной) характер, так и качественный, но все искажения должны приниматься во внимание. К качественным искажениям относятся нарушения, которые могут повлечь за собой санкции, изменяющие показатель бухгалтерской отчетности или влияющие на результаты будущей деятельности предприятия. К таким нарушениям относятся: совершение деятельности, которая подлежит лицензированию, без лицензии; нарушение сроков расчетов между контрагентами, находящихся в разных юрисдикциях; незаконное использование товарного знака и т. д. Документа прямо указывающего на качественные нарушения нет.

     В ходе проверки аудитор должен оценить  существенность полученной информации. При этом также учитывается как  количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или  ошибок. Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки (рисунок 1).

     

     Рис.1. Оценка существенности аудиторских доказательств

 

     Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

     Если  аудитор устанавливает в качестве уровня существенности невысокую величину, ему нужно набрать большее  количество свидетельств при проверке отчетности. И при установлении высокого уровня существенности ему необходимо набрать меньшее количество доказательств.