Аудит кассовых операций на примере ЗАО «Кузнецовский комбинат» Московской области

     Сплошная  проверка всей финансово-хозяйственной деятельности очень трудоемка. Поскольку после оценки системы внутреннего контроля и расчета аудиторского риска, оценка достоверности учета рассматривается как средняя, целесообразно применять выборочные методы контроля.

     Под аудиторской выборкой (выборочной проверкой) понимается применение аудиторских процедур менее чем ко всем 100% элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций (п.3 Правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка») [9]. Аудиторская выборка применяется для того, чтобы дать возможность аудитору получить или оценить доказательства о выбранных элементах и на основе этой информации сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.

     Аудиторская выборка представляет собой не только процедуру обработки информации, но включает в себя процесс отбора элементов выборки. Отбор элементов определяется целями аудиторских процедур. Поэтому на первом шаге планирования выборки определяются частные цели аудита кассовых операций. К ним относятся прежде всего: существование; права и обязанности; полнота; разграничение отчетного периода.

     В соответствии с частными целями аудита кассовых операций определяется генеральная  совокупность. Согласно п. 3 Правилу (стандарту) № 16 «Аудиторская выборка» под генеральной  совокупностью понимается полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы.

     Генеральной совокупностью при аудите кассовых операций является состав документов, которыми оформляются кассовые операции.

     Документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер №1, ведомость №1, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

     Главная книга и Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров не ведутся на предприятии, поэтому из представленных документов кассовая книга, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных ведомостей, оборотно-сальдовую ведомость, журнал-ордер №1, ведомость №1, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств ведутся в одном экземпляре. Поэтому проверка данных документов проводится сплошным способом.

     Совокупность  оставшихся документов состоит из 400 приходных кассовых ордеров, 1200 расходных кассовых ордеров, 250 отчетов кассира. Так как объем совокупности достаточно большой и, исходя из выявленных рисков и оценки бизнеса ЗАО «Кузнецовский комбинат», у аудитора средняя степень уверенности в достоверности отчетности клиента целесообразно провести проверку выборочным способом.

     Определимся с видом аудиторской выборки: на соответствие (атрибутивная) или  по существу (монетарная). Атрибутивная выборка – выборка, элементы которой не имеют денежной характеристики. Монетарная выборка – выборка, элементы которой имеют денежную оценку. Исходя из того, что не известна стоимость генеральной совокупности по приходным и расходным кассовым ордерам и отчетам кассира, а также исходя из частных целей аудита кассовых операций, целесообразно применить атрибутивную выборку.

     Необходимо  установить размер выборки. Для определения  размера атрибутивной выборки рассчитывается соотношение коэффициента надежности к уровню точности:

     Точность  отражает допустимое  количество ошибок в генеральной совокупности и определяется отношением допустимого количества ошибок к размеру генеральной совокупности. Определим размер выборки для приходных кассовых ордеров. На основе профессионального суждения предположим, что допускается одна ошибка в генеральной совокупности. Однако необходимо принять во внимание риск выборки.

     Как было описано в пункте 3.2. риск выборки является составляющей риска необнаружения: РН=РВ*РАП

     Риск  необнаружения был рассчитан  в пункте 3.2. и равен 9,3%. На основе профессионального суждения предположим, что риск аудиторских процедур ниже риска выборки. Установим риск аудиторских процедур 1,33 %, таким образом, риск выборки установлен на уровне 7%.

     Получили уровень точности = 1/(400*0,07)=0,0357.

     Фактор  надежности – информация, получаемая из статистических таблиц.

     Чтобы определить фактор надежности необходимо знать уровень доверия и число  ошибок в выборке. Так как был  установлен аудиторский риск на уровне 5 %, принимаем уровень доверия 95%. Чтобы подтвердить свои предположения, аудиторская организация не может допустить более 1 ошибки в выборочной совокупности. По данным статистической таблицы (Приложение 13) фактор надежности может быть установлен на уровне 3,00 при отсутствии ошибок в генеральной совокупности и 4,75 при наличии одной ошибки. Прослеживается тенденция, что чем больше ошибок в генеральной совокупности, тем больше размер выборки.

     В первом случае размер выборки = 3/0,0357 = 84 единицы.

     Во  втором случае размер выборки = 4,75/0,0357 = 133 единицы.

     Определим размер выборки для расходных  кассовых ордеров.

     Точность = 1/ (1200 * 0,07) = 0,0119.

     Фактор  надежности может быть установлен на уровне 3,00 при отсутствии ошибок в генеральной совокупности и 4,75 при наличии одной ошибки.

     В первом случае размер выборки = 3/0,0119 = 252 единицы.

     Во  втором случае размер выборки = 4,75/0,0119 = 399 единиц.

     Определим размер выборки для отчетов кассира.

     Точность = 1/ (250 * 0,07) = 0,0571.

     Фактор  надежности может быть установлен на уровне 3,00 и 4,75.

     В первом случае размер выборки = 3/0,0571 = 53 единицы.

     Во  втором случае - = 4,75/0,0571 = 83 единицы.

     Исходя  из того, что риск системы внутреннего контроля установлен на среднем уровне (60 %), у аудитора существует достаточная степень уверенности в достоверности отчетности ЗАО «Кузнецовский комбинат», чтобы проверить только 84 приходных кассовых ордеров, 252 расходных кассовых ордеров и 53 отчета кассира.

     Таким образом, в выборочную совокупность попадут 84 приходных кассовых ордеров, 252 расходных кассовых ордеров, 53 отчета кассиров.

     Установим процедуру отбора элементов из генеральной  совокупности в выборочную.

     Элементы  в выборку можно отбирать, используя  три метода:

• метод случайного отбора с использованием таблицы случайных чисел;
• систематический отбор (элементы отбираются начиная со случайно выбранного числа, через определенный постоянный интервал, либо стоимостной, либо количественный);
• комбинированный (комбинация случайного и систематического метода).

     При использовании метода случайного отбора используются специальные таблицы случайных чисел. Используется следующая формула:

     НД=(ЗК-ЗН)*СЧ +ЗН, где

     НД - номер документа,

     ЗК, ЗН – конечное и начальное значения диапазона проверки,

     СЧ  – случайное число.

     Однако  невозможно воспользоваться данным методом, так как нет в наличии таблиц случайных чисел. Поэтому, остановимся на систематическом отборе.

     Систематическая выборка заключается в отборе каждого элемента на основе статистических интервалов.

     Интервал  выборки находится следующим  образом:

     Интервал  выборки для приходных кассовых ордеров равен: 400/84 = 4,76. Округлим интервал до 5 единиц. В интервале от 1 до 5 случайным образом отбираем один элемент. Последующие элементы получаются путем сложения выбранного элемента и выборочного интервала.

     Например, из 5 первых приходных кассовых ордеров  выбираем второй. Это будет первый элемент выборки. Второй элемент = 2+5=7, т.е. приходный кассовый ордер за номером 7 и т.д.

     Выборочные  интервалы для расходных кассовых ордеров и отчетов кассира также равны 5 единицам.

     Результаты по выборке необходимо распространить на всю проверяемую совокупность.

     3.4. Составление плана  аудита

       Оперативное и эффективное проведение аудиторской  деятельности требует предварительной  работы и планирования. Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в стандарте аудиторской деятельности «Планирование аудита». Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта [9].

       Считая  проведение аудита возможным аудиторская  организации готовит письмо –  обязательство о согласии на проведение аудита. Порядок подготовки письма обязательства регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» [9]. После подписания письма обязательства о согласии на проведение аудита составляется договор на проведение аудита, подписываемый заинтересованными сторонами.

       Затем формируется группа для проверки.

       Проанализировав «Бизнес» ЗАО «Кузнецовский комбинат»  необходимо сделать вывод, что проведение аудита возможно.

     В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» необходимо составить общий план аудита. Планирование должно обеспечивать получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

     При разработке общего плана аудита аудитор  должен принять во внимание:

     1. Деятельность аудируемого лица, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, которые влияют на деятельность аудируемого лица;
• особенности финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
• уровень компетентности руководства экономического субъекта.

     2.Система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта:

• учетная политика;
• влияние новых нормативных актов на показатели финансовой отчетности хозяйствующего субъекта;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

     3.Риск  и существенность:

• возможность существенных искажений или недобросовестных действий;
• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе, где результат зависит от субъективных суждений бухгалтера;
• установление уровня существенности;
• ожидаемые оценки рисков.

     4.Характер, временные рамки и объем процедур:

• относительная важность различных разделов учета;
• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
• существование подразделения внутреннего аудита и его влияния на процедуру внешнего аудита.

     5.Координация  и направление работы: