• количество территориально обособленных подразделений и их территориальную удаленность:
• привлечение других аудиторских организаций к проверке территориально удаленных подразделений;
• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным экономическим субъектом;
• необходимость привлечения экспертов.

     6.Прочие  аспекты:

• особенно в условиях финансового кризиса нужно обратить внимание на возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
• особенности договора об оказании аудиторских услуг;
• срок работы сотрудников аудитора, их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
• форма и сроки подготовки отчетов аудитора и заключений.

     Подготовка  общего плана состоит из следующего комплекса мероприятий и работ:

1. Сбор и обработка информации о деятельности экономического субъекта, его организационно-управленческой структуре.
2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета.
3. Изучение и оценка внутреннего контроля.
4. Определение стратегии аудита.
5. Определение критических областей деятельности аудируемого лица и показателей его финансовой отчетности.
6. Определение уровня существенности.
7. Определение возможностей применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных.
8. Согласование с руководством аудируемого субъекта сроков проведения аудиторской проверки.
9. Определение необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях экспертов и возможности использования внутреннего аудита.

     Планирование  аудиторской проверки осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания. По мере необходимости план аудита меняется, а причины такого изменения должны быть документально зафиксированы.

     В плане ожидаемых работ необходимо определить следующие показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения работ, способы и приемы, применяемые при аудите, проведение инструктажа аудиторов. Необходимо составить график подготовки отчета и аудиторского заключения. Планирование должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексности, непрерывности, оптимальности [35].

     При составлении плана и программы аудита ЗАО «Кузнецовский комбинат» аудитор следует главной цели – подтвердить достоверность показателей бухгалтерской финансовой отчетности о состоянии и движении наличных денежных средств.

    Общий план аудита имеет практическое значение, только если он подробен и конкретен. Результаты оценки, осуществленной аудитором в ходе планирования (в частности оценки возможных трудозатрат), определяют сроки проведения аудита, а также стоимость договора на проведение аудиторской проверки.

       По  согласованию аудитора и Клиента проверка будет осуществляться без выходных дней.

    Учет кассовых операций не является критической областью учета ЗАО «Кузнецовский комбинат», однако информация о движении и состоянии денежных средств представляет большой интерес для пользователей финансовой отчетности, а в связи с большим количеством операций на этом участке существует вероятность искажений. На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. На предприятии бывали случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, из-за незнания неправильно составлял корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и отчислению доходов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

    Следуя  вышеуказанным рекомендациям, был  разработан общий плана аудита и оформлен в виде таблицы. В целях курсовой работы фрагмент в общем плане, касающийся аудита кассовых операций, представлен более подробно. (Приложение 14)

     3.5. Составление программы аудита

     В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование  аудита» необходимо составить общую программу аудита.

     На  основании плана работ перед  началом аудита составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки; распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнение работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

     По  существу, программа аудита является более детальным развитием плана  аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе также определяются предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора, график их работы. Программа служит одновременно в качестве базового документа для контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в аудиторской группе [25].

     При разработке программы аудита аудитор  обязан принимать во внимание обстоятельства:

     1.Наличие  неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля;

     2.Требуемый  уровень уверенности, который  должен быть обеспечен;

     3.Временные  рамки тестов средств контроля  и процедур проверки по существу;

     4.Координация  любой помощи. которую предполагается  получить от аудируемого лица, а также от других аудиторов или экспертов.

     Аудиторская организация самостоятельно определяет требования к формам составления  и оформления аудиторских планов и программ. Программа аудита также как и план может быть пересмотрена. И причины пересмотра должны быть также документально зафиксированы.

     Программу аудита кассовых операций отражает рабочий документ РД №-12 (Приложение 15).

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения операций в бухгалтерском учете. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

      ГЛАВА 4. Аудит кассовых операций

     4.1. Аудит системы  внутреннего контроля

     Оформив результаты планирования в виде плана  и программы аудиторской проверки в ЗАО «Кузнецовский комбинат», аудитор приступает к непосредственному осуществлению проверки, т.е. сбору аудиторских доказательств путем проведения аудиторских  процедур по каждому пункту программы.

     Поиск аудиторских доказательств –  наиболее ответственный и трудоемкий этап работы аудитора, заключающийся  в выполнении комплекса проверок (тестов) контроля и процедуры проверки по существу.

     При выполнении аудиторских процедур аудитор получает аудиторские доказательства следующими способами, рекомендуемыми ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»:

• инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов;
• наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
• запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
• подтверждение – отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях;
• пересчет – проверка точности арифметических расчетов либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;
• аналитические процедуры – анализ и оценка информации об аудируемом лице, с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

     В ходе осуществления тестов контроля добываются аудиторские доказательства о качестве организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, эффективности их функционирования. С самого начала проверки кассовых операций и до ее завершения аудитор собирает доказательства, чтобы подтвердить установленные им на этапе планирования уровни рисков. Информация полученная на этапе планирования с использованием методов опроса и наблюдения теперь должна быть проверена аудитором более надежными методами, и если она в существенных аспектах не будет подтверждена, то аудитором должны быть внесены изменения в расчет уровня существенности. Для всестороннего обзора системы внутреннего контроля составлен тест, представленный в рабочем документе РД№-13. (Приложение 16)

     По  результатам теста выявлены следующие нарушения:

     п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведутся Журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

     п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом руководителя сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, следовательно не назначена специальная комиссия для проведения ревизии;

     п 37. Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

     На  основании данного теста можно сделать вывод, что внутренний контроль кассовых операций в ЗАО «Кузнецовский комбинат» не совсем отвечает требованиям сопоставимости, полноты, достоверности и оперативности.

     Одним из недостатков является то, что доступ к первичным документам не ограничен, то есть практически любой сотрудник может их взять.

     Одним из недостатков системы внутреннего контроля также является то, что инвентаризация в организации проводится один раз в год, перед составлением отчетности, внеплановых инвентаризаций не проводится. Недостатком является также то, что внутренние аудиторы проверяют арифметическую точность кассовых операций выборочно и главный бухгалтер выборочно проверяет отчеты кассира. Существенным недостатком является то, что не для всех категорий работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции на предприятии.

     Однако  в целом можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля кассовых операций достаточно надежна.

     Таким образом, исходя из рассчитанного среднего риска системы внутреннего контроля (60%), аудитор может опираться на отдельные средства внутреннего контроля предприятия. Однако после тестирования средств контроля кассовых операций, аудитор для получения достаточной степени уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности не станет увеличивать установленный уровень существенности 12000 тыс. руб., и корректировать установленный на этапе планирования объем предстоящего аудита.

     4.2. Аудиторские процедуры  по существу

     Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, проводятся с целью нахождения доказательств, которые могут подтвердить, что  отчетность организации не содержит существенных искажений. Аудиторские процедуры по существу выполняются в соответствии с программой аудита, а, следовательно, в соответствии с частными целями аудита, а именно существование, права и обязанности, полнота разграничение отчетного периода.

     В соответствии с частной целью  существование необходимо установить фактическое наличие денежных средств  в кассе предприятия. Используемые методы аудита: инспектирование, балансовые расчеты, арифметическая проверка.

     Для того чтобы установить фактическое наличие денежных средств в кассе по прибытии на ЗАО «Кузнецовский комбинат» была проведена инвентаризация. Для проверки были предоставлены документы: документы по операциям последнего дня, расписка о том, что к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

     Инвентаризация  кассы проводилась в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Приказом руководителя ЗАО «Кузнецовский комбинат» № 1 от 15.04.2009 г. была назначена инвентаризационная комиссия в следующем составе: