Аудит продаж

     Необходимо  отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской финансовой отчетности, с остатками и оборотами по счетам в Сводном Оборотном Балансе, а также данными журналов-ордеров.

     В ходе проверки производилось сопоставление  остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Ф-1) соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета ошибок обнаружено не было.

     Проверка  ведения книги покупок, книги  продаж, книги регистрации счетов-фактур.

     Для проверки ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур  ООО «Термос» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. N914 с изменениями от 26.05.2009 г. N283., за некоторым исключением:

     - в книге продаж за период  с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирован счет-фактура № 18677 от 30 января 2010г., выписанный ЗАО «Вертекс», на сумму 37 025,42 руб., в том числе НДС 3365,94 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 27 402,12 руб., в том числе НДС 2491,10 руб.

     Проверка  правильности отражения результатов  инвентаризации. ООО «Термос» осуществляет оптовую продажу лекарственных средств. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) инвентаризация данных видов товаров должна производиться не менее двух раз в год. Однако в аудируемой организации она проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, что является нарушением законодательства.

     Для аудиторской проверки предоставлены  документы на проведение инвентаризации по состоянию на 30.10.2010г.: Приказ на проведение инвентаризации товаров и составе инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи.

     При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

• Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Термос»;
• Отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц;
• Отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

     Указанные факты являются нарушением «Методических  указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49) и Приказа об учетной политике ООО «Термос» .

     Проверка  полноты оприходования товаров. На проверку были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, договоры купли-продажи, сертификаты на товары, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности, журнал регистрации выданных доверенностей, книга покупок, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акт сверки с поставщиками.

     В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в журнале регистрации доверенностей ООО «Термос» отсутствуют подписи работников компании: заведующего складом Нуштаева О. А., кладовщика Назаренко А.А., заместителя директора Булыгина С.В.

     При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно.

     Проверка  наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления  товаров. Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Термос» форм первичной документации по учету поступления товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.

     Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» в ООО «Термос» при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

     Выборочная  проверка документации по учету поступления  товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей  таблице 7.

     Указанные факты являются нарушением «Правил  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г. N84. В результате чего покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

     Проверенные документы на предмет выделения  НДС при приобретении товаров  ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

     Проверка  наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям. Для проверки правильности оформления и полноты отражения в учете выбытия товаров были проверены следующие документы: договоры купли-продажи, договоры поставки, книга продаж, счета-фактуры (Приложение   7), товарные накладные (Приложение 8), кассовые отчеты с приложенными документами (Приложение 9), выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты выверки расчетов с предприятием.

       Таблица 8

Ведомость нарушений правил оформления документации по учету поступления товаров

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Сущность нарушения
1.	04.02.2010	Счет-фактура  №Б 001225, товарная накладная № Б 001225	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа, подпись и расшифровка подписи грузополучателя, товарно-транспортная накладная
2.	05.02.2010	Счет-фактура  №Б 001228, товарная накладная № Б 001228	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, дата получения  товара, товарно-транспортная накладная
3.	07.02.2010	Счет-фактура  №Б 001233, товарная накладная № Б 001233	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана  дата получения товара
4.	14.02.2010	Счет-фактура  №Б 001250, товарная накладная № Б 001250	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа, печать грузополучателя, не указаны  реквизиты выданной доверенности
5.	28.02.2010	Счет-фактура  №Б 001320, товарная накладная № Б001320	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа, подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя

     В результате проверки правильности оформления и соблюдения условий договоров, заключенных с покупателями, нарушений  не выявлено.

     Как уже отмечалось ранее, в нарушение Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, товарные отчеты (форма № ТОРГ-29) на предприятии ООО «Термос» материально-ответственными лицами составляются.

     Указанные факты свидетельствуют о наличии контроля со стороны руководства ООО «Термос» за сохранностью товарно-материальных ценностей, которые не допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц.

     Объектами аудита являются товарные накладные  и счета-фактуры, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

     Проведена проверка соответствия применяемых в ООО «Термос» форм первичной документации по учету реализации товаров унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98г. №132, проверка правильности заполнения обязательных реквизитов и внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок; наличия утвержденного руководителем ООО «Термос» перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

     В процессе проверки установлено, что  документы по отпуску товаров  соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

     Выборочная  проверка документации по учету реализации товаров выявила следующие нарушения, систематизированные в рабочей таблице 9. 

     Таблица 9

Ведомость нарушений правил оформления документации по учету реализации товаров

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Сущность нарушения
1.	08.03.2010	Счет-фактура  №19296	Отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа
2.	08.03.2010	Товарная накладная  №19296	Не указаны  реквизиты выданной доверенности, дата получения товара, расшифровка подписи
3.	08.03.2010	Счет-фактура  №19317	Отсутствуют номер  и дата расчетно-платежного документа
4.	08.03.2010	Товарная накладная  №19317	Не указаны  реквизиты выданной доверенности, дата получения товара

 

     Указанные факты являются нарушением п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ N129-ФЗ, в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а также нарушением «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.

     Проверенные документы на предмет выделения  НДС при реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.

     Использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с юридическими лицами соответствует требованиям  законодательства.

     Проверяемые кассовые отчеты и выписки банка  с приложенными к ним документами  по расчетам с покупателями ошибок не содержат.

     Проверка  правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Термос» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 19-1, 19-3,19-4, 90-1, 90-2, 90-3,90-7,90-9. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Термос» ведется грамотно.

     Однако  проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

     В Приказе «Об учетной политике» описан порядок оценки и списания в производство материально-производственных запасов (МПЗ). Предусмотрено, что МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

     В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары являются частью МПЗ, но для определения их фактической себестоимости в организациях, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрены два метода в зависимости от списания затрат по заготовке и доставке товаров.

     Таким образом, на предприятии для определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ применяются разные методы, что и необходимо четко оговорить в Учетной политике организации.