Аудит продаж

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:

     а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 18677 от 30 января 2010г., выписанный ЗАО «Вертекс», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

     б) в полученных счетах-фактурах №Б 001225 от 04.02.2010, №Б001228 от 05.02.2010, №Б 001233 от 07.02.2010, №Б 001250 от 14.02.2010, №Б 001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №19296 и №19317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

     В результате указанных нарушений  покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в  сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49):

     а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (один раз в год), что  является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

     б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения  её документального оформления, а  именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Термос», отсутствует «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в журнале регистрации доверенностей ООО «Термос» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.
5. К счетам-фактурам №Б001225 от 04.02.2010, №Б001228 от 05.02.2010 отсутствуют товарно-транспортные накладные, что является нарушением п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

     а) в товарной накладной № Б001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись и расшифровка  подписи грузополучателя;

     б) в товарной накладной №Б001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

     в) в товарной накладной №Б001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка  подписи, печать грузополучателя, неверно  указана дата получения товара;

     г) в товарной накладной №Б001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

     д) в товарной накладной №Б001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка  подписи, печать грузополучателя.

     Указанные нарушения могут свидетельствовать  о неправомерном отпуске товаров.

7. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.
8. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, числятся на остатке на общем складе без организации его аналитического учета по местам хранения.
9. Приказ руководителя ООО «Термос» от 30.06.2010г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

     В целом ООО «Термос» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения. 

3.2. Рекомендации по  совершенствованию бухгалтерского учета продажи товаров 

     В связи с выше изложенными фактами  по результатам проведенного аудита ООО «Термос» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме аудиторского заключения с оговоркой.

     Для устранения выявленных нарушений и  недопущения возникновения их в  будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

• Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять, акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
• Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;
• Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Термос»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);
• Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур. В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
• В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;
• Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;
• Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
• Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
• Организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе и отправленных транзитом;
• Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;
• Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

     Наиболее  важной и существенной рекомендацией  в учете продажи товара на предприятии ООО «Термос» является усиление системы внутреннего контроля по данному участку учета.

     Для усиления внутреннего контроля на предприятии ООО «Термос» можно порекомендовать разработать программу внутрихозяйственного контроля учета продажи товара. Разработкой такой программы должен заниматься бухгалтер - ревизор, должность которого должна быть введена в ООО «Термос», которой на данный момент нет на предприятии.

     Примерный вариант программы внутрихозяйственного контроля учета продажи товара представлен в таблице 11.

     Бухгалтер - ревизор позволит обеспечить важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Бухгалтер - ревизор должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация работы бухгалтера - ревизора как функция управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

       Таблица 11

Программа внутрихозяйственного контроля учета товаров и их продажи

     В задачи бухгалтера - ревизора должно входить обеспечение системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

     На  внутренних контролеров могут возлагаться  и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата, что, в свою очередь, будет помогать руководителям в выполнении их функций, выборе правильной политики предприятия.

     Бухгалтер - ревизор ООО «Термос» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться он должен непосредственно генеральному директору ООО «Термос».

     По  окончании любого вида работ Бухгалтер - ревизор должен представлять руководителю ООО «Термос» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа бухгалтера - ревизора считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в его отчетах, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций бухгалтера - ревизора.

     Таким образом, организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданного товара, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета  товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

     В настоящей выпускной квалификационной работе по материалам ООО «Термос» были проведены исследования в области аудита продажи лекарственных средств.

     ООО «Термос» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

     Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю лекарственными препаратами.

     Для учета фактов хозяйственной деятельности в ООО «Термос» применяется автоматизированная форма, которая ведется с использованием специально разработанной бухгалтерской программы «1С: Предприятие. Версия 8.0», позволяющей получить различные регистры учета. На их основе в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются в Инспекцию федеральной налоговой службы, банки и другие учреждения, если в этом возникает необходимость.