Аудит продаж

     В настоящее время, данное предприятие  занимает значительную долю рынка лекарственных средств и пользуется заслуженным уважением у своих клиентов и контрагентов.

     Подводя итоги выполненной работы, следует  сконцентрировать внимание на основных ее положениях.

     Проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:

     В ходе написания выпускной квалификационной работы была рассмотрена методика аудиторской проверки учета продажи товара. В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

     Документация  в ООО «Термос» заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.

     Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:

1. в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;
2. в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур; в книге продаж зарегистрирован счет-фактура № 18677 от 30 июня 2010г., выписанный клиенту ЗАО «Вертекс», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;
3. в фирме инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при этом выявлены нарушения её документального оформления: не ведется журнал регистрации приказов на проведение инвентаризации товаров; не формируется «Акт окончательных результатов инвентаризации»;
4. в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении;
5. к счетам-фактурам №Б001225 от 04.02.2010 и №Б001228 от 05.02.2010 отсутствуют товарно-транспортные накладные, в отдельных товарных накладных указаны не все реквизиты;
6. В Приказе «Об учетной политике» некорректно отражены методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ, а также порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

     Для исправления выявленных недостатков  руководству ООО «Термос» и главному бухгалтеру организации рекомендовано:

1. в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
2. согласно «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N914 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты, а также в связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
3. в целях обеспечения сохранности товаров, пресечения возможных злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц проводить выборочные инвентаризации и контрольные проверки в межинвентаризационный период не менее двух раз в год;
4. порядок выдачи доверенностей привести в соответствие с требованиями Инструкции Минфина СССР N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»;
5. руководствуясь п.1 ст.9 Федерального закона №129-ФЗ в первичных документах по учету товарных операций заполнять все необходимые реквизиты;
6. основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ; закрепить фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;
7. при отражении операций по реализации товаров руководствоваться Федеральным законом № 129-ФЗ;
8. во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

     Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета  товарных операций.

 

Список использованной литературы 

Нормативно-правовые акты 

     1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 23.07.2010г. № 138-ФЗ). / Консультант Плюс.

     2. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.). / Консультант Плюс.

     3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.) / Консультант Плюс.

     4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30.12.2008 г. в ред. от 01.07.2010г. / Консультант Плюс.

     6. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. в редакции от 26.03.2007г. / Консультант Плюс.

     7. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н, в редакции Приказа от 08.11.2010 N 144н / Консультант Плюс.

     8. ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н, в редакции Приказа Минфина от 08.11.2010 N 144н. / Консультант Плюс.

     9. Федеральное правило (стандарт) №2 «Документирование аудита» утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523).

     10. Федеральное правило (стандарт) №3  «Планирование аудита» утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523)

     11. Федеральное правило (стандарт) №4  «Существенность в аудите» утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523)

     12. Федеральное правило (стандарт) №5  «Аудиторские доказательства» утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523)

     13. Федеральное правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановления Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523)

     14. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

     15. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33). / Консультант Плюс.

     16. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49. / Консультант Плюс.

     17. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г. / Консультант Плюс.

     18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010г.) / Консультант Плюс.

     19. О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17. / Консультант Плюс.

     20. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132. / Консультант Плюс. 

Научная, учебная и иная литература 

     21. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России: Учебник - М.: Инфра-М , 2009.

     22. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие – М: Изд-во «Дело и Сервис», 2007.

     23. Абриков В.Ф., Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности // Бухгалтерский учет, 2009, № 6.

     24. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник:- М.:Юнити, 2009.

     25. Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур // Аудиторские ведомости, 2010, № 5.

     26. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции // Бухгалтерский учет, 2010, № 7.

     27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

     28. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет, 2009, № 2.

     29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник - М: Финансы и статистика, 2008.

     30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2009.

     31. Курбангалеева О.А. Учет материалов и товаров на предприятии // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2008, №8.

     32. Макалкин И. В. Готовая продукция? Нет проблем // Новая бухгалтерия, 2008. №4.

     33. Медведев А.Н. Как избежать бухгалтерских ошибок: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010.

     34. Налетчикова И.А, Слободчикова Т.Е. Аудит: Учебное пособие - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008.

     35. Островская О.Л. Качество аудита – его документальность: Учебник. - М.: Инфра, 2009.

     36. Патров В.В. Учет товаров и товаров // Бухгалтерский учет, 2009, № 6.

     37. Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи товаров // Главбух, 2009, № 12.

     38. Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости товаров //Аудиторские ведомости, 2009, №6.

     39. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А, Сотников Л.В. Аудит: Учебник для вузов. Под ред. Профессора В.И. Подольского - М.: Аудит - ЮНИТИ, 2009.

     40. Скобара В.В. Аудит: методология и организация: Учебное пособие– М.: Инфра-М, 2008.

     41.Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие – М.: Кнорус, 2009.

     42. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2010.

     43. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – М.: ИНФРА-М,2009.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложения

 

Приложение 4

Тесты средств  внутреннего контроля наличия и  движения товарно-материальных ценностей  в ООО «Термос»

N п/п	Направления и  вопросы контроля	Ответ			Примечание
А	Б	Да	Нет	Нет ответа	4
1	Защищены ли помещения складов от доступа  посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная  сигнализация?	-
2	Проводятся  ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	-
3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	-
4	Составляются  ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных  лиц?		-		Отчеты МОЛ  не составляются
5	Имеется ли постоянно  действующая инвентаризационная комиссия?		-
6	Привлекаются  ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	-			Заявления в  милицию подаются не всегда
7	Заключаются ли договоры о материальной ответственности  с кладовщиками, заведующими складами и др.?	-
8	Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа  к материальным ценностям?		-
9	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?	-			Имеют место  внутренние складские документы
10	Составляются  ли приходные и расходные документы  на каждую операцию?	-
11	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	-
12	Документы составляются в день совершения операции?	-			Не все
13	Все ли машинные документы распечатываются?		-
14	Имеются ли образцы  заполнения документов, подписей материально-ответственных  лиц?	-
15	Производится  ли нумерация первичных документов?	-
16	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации?	-			Только доверенности и путевые листы
17	Прикладываются  ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?		-		Отчеты МОЛ  не составляются
18	Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?		-		Отчеты МОЛ  не составляются
19	Производится  ли проверка отчетов на арифметическую точность?		-		Отчеты МОЛ  не составляются
20	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета?	-
21	Организовано  ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?		-
22	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?		-
23	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?		-
24	Оперативно  ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля?	-
25	Имеет ли место  поступление товаров, минуя склад?		-
26	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?		-		Все документы  оформляются в бухгалтерии
27	Регулярно ли проводится инвентаризация товаров?	-			В конце года
28	Являются ли достоверными данные о количестве и  качестве товаров?	-
29	Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров?	-
30	Полно ли оформлены  хозяйственные операции по движению товаров в учете?	-
31	Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику?	-			Расхождения бывают редко
32	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары?		-
33	Имеются ли в  наличии и оформлены ли должным  образом все расчетные документы?	-