Аудит продаж

     Учетная политика – это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Поэтому рекомендуется:

• отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;
• закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ.

     При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками  выявлено следующее.

     Поступление товаров производится, как правило, автомобильным транспортом по товарно-транспортным накладным. При этом товары, отправленные транзитом, числятся на остатке, на общем складе без организации его аналитического учета по местам хранения.

     Кроме того, в некоторых товарно-транспортных накладных указан получатель-покупатель товара. По условиям договора купли-продажи с покупателями указывается, что переход права собственности на товар от поставщика к покупателю происходит в момент подписания накладной.

     Анализ  предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по товарно-транспортным накладным товаров в адрес этих покупателей, не выявил существенных отклонений по датам и суммам отражения продаж.

     Результаты  проведенного анализа полноты отражения  в учете операций по отгрузке товаров  покупателям свидетельствуют о  том, что по контрагентам сумма продаж была отражена верно.

     При этом руководству следует учитывать, что занижение уровня продаж оказывает влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также влечет за собой занижение налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих исчислению и уплате в бюджет.

     На  основании выше сказанного руководству  ООО «Термос» рекомендуется привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности.

     Проверка  правильности формирования оптовых  цен на товары. ООО «Термос» осуществляет деятельность по оптовой реализации важнейших лекарственных средств. В соответствии с Постановлением Правительства пензенской области от 25.02.2010г. № 8 «Об установлении предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства на территории Пензенской области» торговые надбавки на лекарственные средства подлежат государственному регулированию.

     Обществом ведется реестра цен реализации по регулируемой группе товаров, что  не позволяет установить размер применяемой  наценки. Цены реализации дифференцированы в зависимости от количества товара, что наблюдается и в действующем прайс-листе ООО «Термос».

     В связи с невозможностью определения  размера применяемой наценки  по регулируемой группе товаров, произведена  выборочная проверка счетов-фактур, выписанных покупателям за июнь 2010 г. При определении предельного размера применяемой наценки применены минимальные учетные цены.

     В соответствии с приложением Постановления Правительства Пензенской области от 25.02.2010г. № 8 утверждены следующие предельные торговые надбавки к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства при оптовой и розничной продаже (таблица 10).

       Таблица 10

Предельные торговые надбавки к ценам на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства при оптовой и розничной продаже

Ценовые группы	Предельный  размер    оптовых надбавок к   фактическим       отпускным ценам     производителей, %	Предельный размер    розничных надбавок к  фактическим       отпускным ценам     производителей, %
до 50 руб. включительно	20	20
свыше 50 руб. до 500 руб.        включительно	15	19,5
свыше 500 руб.	12	19

 

     При проведении аудита не установлен факт завышения предельного размера надбавки (Приложение  10).

     Проверка  правомерности применения торговых скидок. Для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары - повседневная практика. Ведь это делает их товар более привлекательным для клиентов и позволяет повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.

     ООО «Термос» широко использует в своей деятельности скидки как способ поддержания спроса у постоянных клиентов и продвижения своего товара на новые рынки сбыта. Также организация сама периодически получает скидки от своих поставщиков лекарственных средств.

     При проверке правомерности применения торговых скидок ООО «Термос» были рассмотрены следующие документы:

• приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО «Термос» на 2010 год»;
• приказы руководителя;
• информационные письма фирмы покупателям;
• счета-фактуры;
• товарные накладные;
• соглашения о прекращении обязательств зачетом;
• расшифровки оборотов по счета 60, 62, 68-3, 90-1, 90-3, 91-1.

     При проверке операций по предоставленным  поставщиками скидкам аудируемой организации нарушений не обнаружено. Учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

     При аудите правомерности применения торговых скидок покупателям ООО «Термос» существенных нарушений не выявлено, кроме следующего. На основании приказа руководителя ООО «Термос» от 30.06.2010г. ИП Селиной И.В. была предоставлена скидка в размере 5 процентов на сумму 29336 руб. 98 коп., что подтверждено соответствующими документами. Однако указанный приказ, на который ссылаются в информационном письме покупателю и соглашении о прекращении обязательств зачетом, не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

     Таким образом, во избежание разногласий  с налоговыми органами оформлять  применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение. В противном случае в качестве налоговых последствий можно указать следующее. У продавца товаров (работ, услуг) дополнительно возникает объект обложения НДС в размере суммы предоставленной скидки, так как в соответствии со ст.146 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). У покупателя дополнительно возникает объект обложения налогом на прибыль, так как в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

     Аудиторская проверка заканчивается выражением мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта, о достоверности его бухгалтерской финансовой отчетности, что находит свое отражение в аудиторском заключении.

     Таким образом, в данной главе была дана организационная характеристика объекта исследования, оценка системы внутреннего контроля, разработаны план и программа проверки и проведен аудит операций по продаже товаров.

 

Глава 3. Обобщение результатов аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию учета продажи товаров в ООО «Термос»

3.1. Выводы по результатам проведенной проверки

 

     Результатом проведенного исследования является проведение аудиторской проверки учета товарных операций в ООО «Термос» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

     При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 2010 год  рассмотрено состояние внутреннего  контроля ООО «Термос», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.

     Состояние внутреннего контроля рассмотрено  исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Термос» с целью выявления всех возможных недостатков.

     В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Термос» масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень аудиторского риска в размере 8% и уровень существенности абсолютном выражении, который составил 45 тыс. руб.

     При аудите деятельности торговой организации  особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска лекарственных средств и отражения операций по их движению в бухгалтерском учете; изучению условий хранения лекарственных средств; выявлению фактов искажений отчетных данных.

     В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен далее.

     Аудиторская проверка проходила с 14.02.2011г. по 26.02.2011г. на территории ООО «Термос».

     В ходе аудита были рассмотрены:

• Учредительные и регистрационные документы;
• документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;
• финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;
• статистическая отчетность;
• хозяйственные договоры;
• материалы налоговых проверок;
• внутренние организационно-распорядительные документы;
• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
• регистры бухгалтерского и налогового учета;
• и другие материалы.

     Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих  документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

     а) в организации  не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Указанное нарушение свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО «Термос» за сохранностью товарно-материальных ценностей, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

     б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.