Лекции по "Бухгалтерскому учету"

При составлении  баланса остатки валюты на валютном счете перечисляются по курсу ЦБ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на финансовый результат предприятия 91 счет.

Тема 8: Учет операций на специальных  счетах.

На специальных  счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих особых счетах. Денежные средства целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55.

Например:

1. В аккредитивы денежных средств зачисляются за счет собственных средств или кредитов банка Д-т 55/1 К-т 51, 52, 66, 67. Используется средства аккредитива для расчетов с поставщиками. Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.
2. Предприятие на отдельном субсчете может учитывать средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидий правовых органов и других нужд), обособлено хранящиеся в банках. Д-т 55/2 К-т 96.
3. На отдельных субсчетах учитываются сберегательные и депозитные сертификаты Д-т 55/3 К-т 62. Сберегательный или депозитный сертификаты удостоверяют сумму вклада, внесенного в банк и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификатах процентов в банке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служит расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляется только в безналичном порядке. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Прибыль или убыток от операции учитывается на финансовом результате предприятия 91 счет.

Тема 9: Учет финансовых вложений.

9.1 Понятие финансовых  вложений, их виды  и оценка.

К финансовым вложениям относятся: инвестиции предприятия  в уставные капиталы, ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги – это облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы на территории России и за ее пределами. Инвестиции могут быть долгосрочными (более одного года) и краткосрочными (менее одного года). Для синтетического учета финансовых вложений используется активный счет 58.

9.2 Учет вложений  в уставные капиталы других предприятий.

Вклады  в уставные капиталы могут производиться  на территории страны и за рубежом, как денежными средствами, так и другим имуществом предприятия, т.е. основными средствами, нематериальными активами и прочими активами и отражаются на счете 08 субсчет долгосрочные вложения. Д-т 58/1 К-т 08, 51, 52 и т.д. Объемы основных средств и нематериальных активов внесенные в уставные капиталы других предприятий оцениваются по договорной стоимости.

9.3 Учет вложений  в ценные бумаги.

Ценной бумагой является документ удостоверяющим имущественные права. К ним относятся: государственная облигация, вексель, депозитный и сберегательный сертификаты, акции и другие документы.

Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию предусмотренный ее срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.

Вексель удостоверяет обязательства векседателя  выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы.

Акция закрепляет право ее владельца на получение части прибыли акционерного общества, в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества оставшегося после его ликвидации.

Учет  фактических затрат на приобретение ценных бумаг ведется на счет 08. Приобретенные ценные бумаги приходуются следующей проводкой: Д-т 58 К-т 08.

9.4 Налогообложение,  операции по ценным  бумагам.

Операции  по купле продаже ценных бумаг  не облагается НДС. Если получается убыток от реализации ценных бумаг, то снижается финансовый результат (91/2).

9.5 Учет вложений, предоставленные  займы.

По договору займа предприятие (взаимодавец) передает предприятию (заемщик) деньги, а заемщик обязуется возвратить взаимодавцу сумму займа. Не зависимо от суммы договор займа заключается предприятиями в письменной форме. Займы учитываются на счет 58/3.

9.6 Учет и понятие  долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными  инвестициями понимаются затраты на создание, расширения предприятия, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи; финансовых вложений в ценные бумаги. Долгосрочные вложения связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретение основных средств и приобретение ценных бумаг. Учет ведется на счете 08 – вложения во внеоборотные активы.

Тема 10: Учет кредитов и  займов.

Учет  займов и кредитов отражены в ПБУ 15/01. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Для получения кредита предприятие представляет в банк заявление на получении кредита, в котором указывается размер, срок и цель обеспечения кредита и предоставляются следующие документы: балансы (годовой и на последнюю дату), технико-экономическое обоснование потребности в кредите, договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных ситуациях прилагаются дополнительные документы: лицензия, складская справка о наличии товара, сертификат на продукцию, справка о заемных средствах в других банках, бизнес-план и другие документы. В случае обеспечения кредита под залог имущества предприятия – страховой полис на это имущество. При поступлении заявки на получении кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика, оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. После проверки заключается кредитный договор, в котором отражается вид, сумма, срок проценты, комиссионные расходы, обеспечении кредита, форма передачи кредита предприятию. Очень большое значение предусматривается вопросу обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения является: поручительство, гарантия и залог. Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные и долгосрочные. В зависимости от цели кредитования плата за кредит взимается по ставкам сложившимся на рынке по курсу кредитов. При начислении и взимании процентов количество дней в месяце условно принимается = 30. Проценты не реже одного раза в квартал. Начисление процентов авансом не допускается. При заключении кредитного договора оговаривается процент пени за просрочку платежа. Затраты на оплату по полученным кредитам относятся на стоимость приобретенных основных средств и материалов.

Формы кредитования могут быть:

1. Банк перечисляет кредит на расчетный счет предприятия.
2. В банке для предприятия открывается судный счет.
3. Банк открывает предприятию текущий счет под залог товароматериальных ценностей или ценных бумаг. Эта фирма называется «Онкольный кредит».
4. Банк предоставляет учетный кредит векселя держателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа, владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетной ставки комиссионных платежей и других расходов.
5. Банк приобретает у предприятия право взыскания дебиторской задолженности покупателей, а предприятию возвращает 10 – 20% после всех вычетов, такая форма называется факторинг.

Кредиты банка учитываются на счет 66, 67 –  счета пассивные.

Порядок кредитования работников предприятия  может производиться двумя способами:

1. Банк непосредственно оплачивает расходы.
2. Предприятие получает кредит от банка и выдает заем работнику.

Учет  кредитов и займов ведется на активно-пассивном  счете 73.

Тема 11: Учет расчетов с  подотчетными лицами.

Подотчетными  лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ, выдача наличных денег в подотчет производиться из касс предприятий на основании приказа или заявления работника с разрешительной визой руководителя. Выдача наличных денег в подотчет на командировочные расходы производиться в пределах сумм установленных предприятием самостоятельно.

Нормы на командировочные расходы устанавливаются  правительством РФ:

1. Квартирные с документом 530 рублей за сутки, без документа – 12 рублей.
2. Суточные за сутки – 100 рублей.
3. Проезд – по фактически предъявленным документам.

Командировочные расходы включаются в издержки производства (20 счет) в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки (20 счет) принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, а НДС по сверх нормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет средств предприятия (84 счет). Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный доход подотчетного лица и облагаются НДФЛ 13%. Кроме того, на выданные сверх норм суточные начисляются страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования. Неизрасходованные деньги, выданные в подотчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечению срока, на который они были выданы или со дня возвращения из командировки. Лица, получившие наличные деньги в подотчет обязаны проставить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах с приложением документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы. Выдача наличных денег в подотчет производиться при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам. Командируемые за границу получают валюту в кассе предприятия. При учете задолженности подотчетного лица, выданные суммы учитываются по курсу на день выдачи. Отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм учитывается по курсу валюты на дату утверждения учета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на 91 счет доходы и расходы предприятия. Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории РФ. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам также устанавливаются правительством РФ. Суточные выплачиваются при проезде на территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из России и за время пребывания на иностранной территории в иностранной валюте. Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов. Например: Счета, квитанции, билеты, проездные документы и т.д.

Компенсации за разъездной характер работы отражен  в постановлении министерства труда  от 29.06.94 года №51. Например: Если сотрудник  совершает служебные поездки 12 дней в месяц или чаще, то ему доплачивают до 20% от его месячной тарифной ставки ил оклада, а если менее 12 дней – то 15%. В должностных инструкциях или трудовых договорах необходимо указать, что их работа носит разъездной характер. Проездные билеты для сотрудников, связанных с разъездным характером руководитель утверждает приказом, а сотрудник в конце месяца составляет авансовый отчет. Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 71.

Тема 12: Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками.

Учет  ведется на счет 60, который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

1. За полученные товароматериальные ценности, принятые, выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п. услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
2. Товароматериальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
3. Излишки товароматериальных ценностей, выявленные при их приемке.
4. Полученные услуги по перевозкам, а также все виды услуг связи и другие услуги.
5. Организации, осуществляющие при выполнении договора подряда, договора на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора, выполняющего функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражаются на счете 60.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими материальными счетами при взаимозачете. Д-т 60 К-т 51, 52, 08, 10 и т.д.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых  в бухгалтерском учете товароматериальных ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Д-т 08, 10, 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60. Стоимость услуг по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне производиться корреспонденция со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство. Д-т 10, 41, 43, 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60.