Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»)

Приведенные данные таблицы 19 показывают, что на увеличение суммы затрат в сумме 1162тыс.руб. в 2005 году значительно повлияли увеличения затрат на следующие статьи калькуляции: сырье и материалы увеличились на 1216тыс.руб., доля данных затрат в общей структуре затрат увеличилась на 3,3п., и составила 78,3%, заработная плата промышленно- производственного персонала (+95тыс.руб.) доля которых повысилась с 7,2% до 7,3%, в связи с ростом затрат на оплату труда увеличились и отчисления на социальное обеспечение и медицинское страхование  ППП на 25тыс.руб., доля которых осталась неизменной 1,9% в общей структуре затрат. Уменьшилась сумма расходов на топливо и энергию на 166тыс.руб., доля данных затрат в структуре затрат понизилась на 2,1п., и составила 2,8%.

В 2006 году сумма затрат увеличилась на 6961тыс.руб., за счет увеличения затрат на сырье и материалы на 5724тыс.руб., доля которых повысилась на 1,6п., и составила 79,9% в общей структуре затрат на производство, значительно увеличились затраты на топливо и энергию на 305тыс.руб., однако доля данных затрат повысилась лишь на 0,6п., и составила 3,4% в общей структуре затрат, повысились затраты на оплату труда и ЕСН ППП на 449тыс.руб. и 116тыс.руб. соответственно, доля затрат на оплату труда ППП снизилась на 0,3п., расходы на содержание и эксплуатацию оборудования увеличились на 3тыс.руб., доля которых снизилась на 2,3п., и составила 3,4%.

Общехозяйственные расходы в 2006 году увеличились на 364тыс.руб., доля которых в структуре затрат предприятия на производство продукции повысилась на 0,5п., и составила 4,5%.

3.4.4 Анализ затрат сырья и материалов на производство отдельных видов продукции

Общая сумма затрат по этой статье  зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия. Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходо­ванных материалов на единицу продукции и средней цены единицы мате­риалов.

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых мате­риальных затрат можно представить следующим образом:

                                  МЗобщ =Σ (VВПобщ *Удi*УРi *Цi)                             (15)

где:       МЗобщ – общая сумма материальных затрат;

             VВПобщ – объем  производства продукции;

             Удi – Структура продукции;

             УРi– количество расходо­ванных материалов на единицу продукции;

             Цi - средняя цена единицы мате­риалов.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных из­делий зависит от тех же факторов, кроме структуры производ­ства продукции:

                                  МЗi =Σ VВПi *УРi *Цi                                               (16)

Влияние этих факторов на изменение общей суммы ма­териальных за­трат определяется способом цепной подста­новки.

   по плану                               Σ VВПiпл *УРiпл *Цiпл                                            (17)

   по плановым нормам затрат и плановым ценам на фактический выпуск

                                      Σ VВПiф *УРiпл *Цiпл                                              (18)

   фактически по плановым ценам

                                       Σ VВПiф *УРi ф*Цi                                                 (19)

   фактически                            Σ VВПiф *УРiф *Цiф                                              (20)

По данным таблицы 20 можно отметить, что в 2005 г. произошло следующее: средневзвешенная оценка нормы расхода сырья на производство единицы продукции изменилась не значительно увеличилась на 2п., и составила 140%, средневзвешенная стоимость материалов в 2005 году увеличилась на 1,6тыс.руб. за тонну; где снижение норм расхода сырья наблюдается по ацидофилину (-5п.), творогу жир.5% (-6п.), творогу детскому (-9п.), сметаны жир. 15% (-14п.), сметана жир.25% (-3п.), повышение норм расхода сырья произошло по маслу крестьянскому (+26п.).

В 2006 году средневзвешенная оценка нормы расхода сырья на производство единицы продукции не изменилась, средневзвешенная стоимость материалов в 2006 году увеличилась на 1,5тыс.руб. за тонну.

Данные таблицы 21 свидетельствуют о том, что в 2005 году в целом сумма материальных затрат увеличилась на 1216тыс.руб., на что повлияли: рост объема производства (влияние данного фактора +344тыс.руб.), удельный расход материалов на единицу материала (влияние +80тыс.руб.) и рост цен на сырье и материалы (влияние +791тыс.руб.),  причем рост данных затрат произошел абсолютно по всей номенклатуре производства продукции предприятия, где наибольшее увеличение материальных затрат можно отметить по следующим наименованиям продукции:

   кефир жирностью 2,5% (+151тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+101тыс.руб.), удельный расход материалов (+2тыс.руб.) и рост цен на сырье (+48тыс.руб.);

   творог детский (+172тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+130тыс.руб.), снижение удельного расхода материалов (-8тыс.руб.) и рост цен на сырье (+50тыс.руб.);

Таблица 20

Исходные данные для факторного анализа материальных затрат на выпуск отдельных видов продукции.

Таблица 21

                        Факторный анализ материальных затрат на производство отдельных видов продукции.      

   кефир жирностью 2,5% (+151тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+101тыс.руб.), удельный расход материалов (+2тыс.руб.) и рост цен на сырье (+48тыс.руб.);

   молоко жирностью 2,5% (+143тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+56тыс.руб.), удельный расход материалов (-2тыс.руб.) и рост цен на сырье (+89тыс.руб.).

В 2006 году общая сумма материальных затрат увеличилась на 5724тыс.руб., на что повлияли: рост объема производства (влияние данного фактора +3822тыс.руб.), удельный расход материалов на единицу материала (влияние -3809тыс.руб.) и рост цен на сырье и материалы (влияние +5712тыс.руб.), и рост отмечается также по всей номенклатуре производства продукции предприятия, где сумма материальных затрат наиболее всего увеличилась по следующим наименованиям продукции:

   ряженка (+772тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+557тыс.руб.), удельный расход материалов (-554тыс.руб.) и рост цен на сырье (+769тыс.руб.);

   молоко жирностью 3,5% (+735тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+531тыс.руб.), удельный расход материалов (-518тыс.руб.) и рост цен на сырье (+722тыс.руб.);

   молоко жирностью 2,5% (+747тыс.руб.), на что повлияли: рост объема производства (+539тыс.руб.), удельный расход материалов (-536тыс.руб.) и рост цен на сырье (+744тыс.руб.).

В итоге можно отметить, что  рост суммы материальных затрат как в 2005 году так и в 2006 году, произошел в основном по причине роста объема производства и роста цен на сырье.

3.4.5 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себе­стоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продук­ции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.                                

Общая сумма прямой зарплаты, зависит от объема производства про­дукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

                   ЗП общ =  Σ (VВПiф *Удi * УТЕi * ОТi)                                      (21)

где:     ЗП общ   – сумма заработной платы на производство продукции;

УТЕi– трудоёмкость продукции;

ОТi– уровень оплаты труда за 1 чел-ч.