Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»)

По статье 264 II части Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:

      налог на пользователей автодорог;

      расходы на сертификацию продукции и услуг;

      расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

      расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

      арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

      расходы на содержание служебного автотранспорта;

      расходы на командировки;

      расходы на оплату юридических и информационных услуг, и др.

По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким затратам относятся:

      расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

      расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

      расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

      расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

      расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

      судебные расходы и арбитражные сборы и др.

Так же к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

      в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

      суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

      потери от брака, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

      потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Согласно принятой на предприятии учетной политики и рабочего плана счетов, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.). В конце отчетного периода данные затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство», где базой распределения данных затрат выбрана заработная плата ППП.

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Готовая продукция".

Полученный остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.

По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС». Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

3.4 Анализ затрат на производство

Производственные затраты предприятия в бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов.

Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Анализ себестоимости продукции начну с изучения полной себестоимости в целом и по основным элементам затрат согласно вышеизложенной методики. Данные для анализа сводят в таблицу 15.

                                                    Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции.                        Таблица 15

Как видно из таблицы 15, общая сумма затрат на производство продукции  предприятия за анализируемый период выросла на 8123 тыс.руб. прирост составил 87,4%,  в частности в 2005 году увеличились на 1162 тыс.руб. или на 12,5%, в 2006 по отношению к 2005 году на 66,6% или на 6961тыс.руб..

Цеховые затраты на выпуск продукции в 2005 году увеличились на 1171тыс.руб. или на 13,2%, доля цеховых затрат в структуре затрат на производство продукции повысилась на 0,6п. и составила 96%, соответственно доля накладных снизилась на 0,6п., накладные затраты уменьшились на 9тыс.руб. или на 2,1%, Данные изменения произошли по причине того, что:

                  сумма затрат по элементу «материальные затраты» увеличилась на 1050тыс.руб. или на 14,1%, доля данных затрат в общей структуре затрат или материалоемкость выросла на 1,2п. и составила 81,1%; где по статьям калькуляции произошли следующие изменения: 

                  увеличились затраты на сырье и материалы на 1216тыс.руб. или на 17,4%, за счет роста объема производства (влияние фактора +344тыс.руб.), изменения норм расхода (влияние +80тыс.руб.) и увеличение цен на сырье и материалы (влияние +791тыс.руб.);

                  уменьшились затраты на топливо и энергию на 166тыс.руб. или на 36%, за счет экономичного расходования и использования в течении 7 месяцев энергоресурсов, закупленных в 2004 году;

                  увеличились затраты по элементу «затраты на оплату труда» на 121тыс.руб., и соответственно увеличились затраты по элементу «социальное обеспечение и медицинское страхование» на 32тыс.руб., или на 14,5% и 14,7%, доля затрат на оплату труда выросла на 0,2п. и составила 9,2%, доля затрат социального характера не изменилась, где:

                  увеличились  затраты на оплату труда ППП на 95тыс.руб., за счет роста объема производства (влияние фактора +47тыс.руб.), снижения трудоемкости (влияние -37тыс.руб.) и роста оплаты труда (влияние +84тыс.руб.), и сопоставляя темпы роста заработной платы, который составил 114,2% и производительности труда ППП 104%, это говорит о снижении рентабельности производства, т.е. нерациональном соотношении между мерой труда и мерой потребления. Предприятие должно стремиться к повышению уровня производительности труда;

                  уменьшились затраты по элементу «амортизация» на 26тыс.руб.или на 3,9%, доля данных затрат в структуре затрат понизилась на 1п. и составила 6,1%, причем уменьшились амортизационные затраты как производственного характера на 4тыс.руб. или на 0,8%, так и общехозяйственного на 22тыс.руб. или на 16,4%, за счет выбытия на сумму 1815тыс.руб. морально и технически устаревших основных фондов;

                  сумма затрат по элементу  «прочие» уменьшилась на 15тыс.руб. или 10,2%, доля данных затрат понизилась на 0,3п. и составила 1,3% в структуре затрат, где сумма прочих затрат производственного характера увеличилась на 5тыс.руб. или на 7,7%, а общехозяйственного уменьшилась на 20тыс.руб. или на 24,4%.

В 2006 году по отношению к 2005 году цеховые затраты увеличились на 6597тыс.руб. (+65,7%), общепроизводственные затраты увеличились на 364тыс.руб. (+87,3%), доля цеховых затрат понизилась на 0,5п., соответственно на 0,5п. увеличилась доля накладных затрат и в конце периода составили 4,5% в структуре затрат.

Данные изменения произошли по причине того, что:

                  сумма затрат по элементу «материальные затраты» увеличилась на 6029тыс.руб. или на 71,1%, доля данных затрат в общей структуре затрат или материалоемкость выросла на 2,2п. и составила 83,3%; где по статьям калькуляции произошли следующие изменения: 

                  увеличились затраты на сырье и материалы на 5724тыс.руб. или на 69,9%, за счет роста объема производства (влияние фактора +3822тыс.руб.), изменения норм расхода (влияние -3809тыс.руб.) и увеличение цен на сырье и материалы (влияние +5712тыс.руб.);

                  увеличились затраты на топливо и энергию на 305тыс.руб. или на 103,4%, по причине роста объема производства, и повышения цен на энергоресурсы;

                  увеличились затраты по элементу «затраты на оплату труда» и соответственно увеличились затраты по элементу «социальное обеспечение и медицинское страхование» на 472тыс.руб. и 123тыс.руб., или на 49,3% и 49,4%, доля затрат на оплату труда понизилась на 0,9п. и составила 8,2%, доля затрат социального характера понизилась на 0,2п. и составила 2,1% в общей структуре затрат, где:

                  увеличились  затраты на оплату труда ППП на 449тыс.руб., за счет роста объема производства (влияние фактора +343тыс.руб.), снижения трудоемкости (влияние -334тыс.руб.) и роста оплаты труда (влияние +441тыс.руб.), и сопоставляя темпы роста заработной платы, который составил 159% и производительности труда ППП 141%, это говорит о том, что рентабельность производства продолжает снижаться и в этом периоде;

                  уменьшились затраты по элементу «амортизация» на 19тыс.руб.или на 3%, доля данных затрат в структуре затрат понизилась на 2,5п. и составила 3,5%, причем уменьшились амортизационные затраты производственного характера на 22тыс.руб. или на 4,2%, а общехозяйственного увеличились на 3тыс.руб. или на 2,7%, по причине выбытия на сумму 1005тыс.руб. морально и технически устаревших основных фондов;

                  сумма затрат по элементу  «прочие» увеличилась  на 356тыс.руб. или 269,7%, доля данных затрат увеличилась на 1,5п. и составила 2,8% в структуре затрат, где сумма прочих затрат производственного характера увеличилась на 25тыс.руб. или на 35,7%, а общехозяйственного увеличилась на 331тыс.руб. или на 533,9%, по причине того, что в 2006 году для привлечения новых покупателей и продвижения собственной продукции на рынке проведены разнообразные маркетинговые мероприятия, среди которых: размещение рекламы продукции в СМИ, проведение ярмарки- выставки продукции; на что были выделены и израсходованы дополнительные средства.