Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере ОАО «ЮГРА-МОЛОКО»)

3.4.1       Факторный анализ себестоимости продукции

Проведу факторный анализ  себестоимости продукции. В целом на изменение суммы затрат влияют: изменения объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), структура (Удi), уровень переменных затрат на единицу продукции (Вi), сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).

                              Зобщ= Σ (VВП общ * Удi*Вi ) +А                                      (9)

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 16.

Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции. Таблица16

Данные таблицы 16, свидетельствуют о том, что на увеличение суммы затрат 2005 года на 1162тыс.руб. повлияли:

   рост объема производства продукции в условно-натуральном выражении на 5% (Квп 2005=588/560=1,05),, сумма затрат выросла на 438тыс.руб. (9730-9292);

   изменения структуры выпуска продукции, сумма затрат  увеличилась на 671тыс.руб. (10401-9730), это свидетельствует о росте доли затратоемкой продукции в общем объеме выпуска продукции;

   повышение уровня переменных затрат, сумма затрат увеличилась на 61 тыс.руб. (10462-10401)

   уменьшение суммы постоянных расходов на 9тыс.руб.

Таким образом, совокупное влияние факторов в 2005 году следующее: за счет роста объема производства и изменения структуры производства затраты увеличились на 1109 тыс.руб. (10401тыс.руб.-9292тыс.руб.), за счет  роста себестоимости продукции на 53 тыс.руб. (10454тыс.руб.-10401тыс.руб.) 

Сумма затрат 2006 года увеличилась на 6961 тыс.руб. или на 66,6%, на что повлияли:

   рост объема производства продукции в условно-натуральном выражении на 47% (Квп 2006=863/588=1,47), сумма затрат выросла на 4684тыс.руб. (15138-10454);

   изменения структуры выпуска продукции, сумма затрат  увеличилась на 1997тыс.руб.(17135-15138);

   снижение уровня переменных затрат, сумма затрат уменьшилась на 84тыс.руб. (17051-17135)

   повышение суммы постоянных расходов на 364тыс.руб.

Таким образом, совокупное влияние факторов в 2006 году следующее: за счет роста объема  и изменения структуры производства затраты увеличились на 6681 тыс.руб. (17135тыс.руб.-10454тыс.руб.), за счет  роста себестоимости продукции на 280 тыс.руб. (17415тыс.руб.-17135тыс.руб.). 

3.4.2 Анализ себестоимости по отдельным видам  продукции предприятия

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимо­сти анали­зируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактиче­ский уровень затрат на единицу продукции с данными прошлых периодов в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на измене­ние уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:     

                                          Сi = (Ai / VBПi ) + Вi                                        (10)

где:         Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции;

                 Ai — сум­ма по­стоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

                 Вi — сумма переменных за­трат на единицу i-го вида продукции;

                 VBПi — объем выпуска i-го вида продук­ции в физических еди­ницах.

Используя эту модель необходимо произвести рас­чет влияния факторов на изменение себестоимости методом цепной подстановки.

Спл = (Aпл / VBПпл) + Впл                                         (11)

Сусл1 = (Aпл / VBПф) + Впл                                                      (12)

Сусл2 = (Aф / VBПф) + Впл                                 (13)

    Сф = (Aф / VBПф) + Вф                                    (14)

Данные таблицы 18, свидетельствуют о том, что в 2005 году себестоимость единицы продукции увеличилась практически по всему ассортименту, на что доминирующее влияние оказал рост суммы переменных затрат. Значительно выросла себестоимость единицы продукции по следующим наименованиям:

   масло крестьянское (+5,9тыс.руб./т.), за счет роста суммы переменных затрат (+6,15тыс.руб./т.), объема производства (-0,13тыс.руб./т.) и снижения суммы постоянных затрат (-0,11тыс.руб./т.);

   творог жирностью 5% (+3,95тыс.руб./т.), за счет роста суммы переменных затрат (+4,08тыс.руб./т.), объема производства (-0,09тыс.руб./т.), и суммы постоянных затрат (-0,04тыс.руб./т.);

Таблица 17

Исходные данные для факторного анализа себестоимости по отдельным видам продукции.

Таблица 18

Анализ себестоимости по отдельным видам  продукции.

   творог детский (+3,8тыс.руб./т.), за счет роста суммы переменных затрат (+3,95тыс.руб./т.), объема производства (-0,88тыс.руб./т.) и суммы постоянных затрат (+0,73тыс.руб./т.).

Снижение себестоимости единицы продукции произошло только по двум наименованиям продукции:   ацидофилин на 0,28тыс.руб./т., в основном за счет снижения суммы переменных затрат на единицу продукции на -0,19тыс.руб./т., и творожки с изюмом на 0,5тыс.руб./т., в т.ч. за счет объема производства          (-0,42тыс.руб./т.), и суммы переменных затрат (-0,13тыс.руб./т.).

За 2005 год средневзвешенная себестоимость единицы продукции  увеличилась на 1,19тыс.руб./т., за счет объема производства (влияние фактора   -0,04тыс.руб.), суммы постоянных (влияние -0,02тыс.руб./т.), и суммы переменных затрат (влияние +1,24тыс.руб./т.).

В 2006 году также увеличилась себестоимость единицы продукции абсолютно по всей номенклатуре производства, и наиболее существенное влияние оказал рост суммы переменных затрат. Так значительно увеличились затраты на единицу продукции по следующим наименованиям: творожки с изюмом (+14,19тыс.руб./т.), на что основное влияние оказали,  увеличение переменных затрат (+13,28тыс.руб./т.) и увеличение суммы постоянных (+1,65тыс.руб./т.), творог детский, себестоимость повысилась на 9,04тыс.руб./т. продукции, за счет повышения суммы переменных затрат (+8,38тыс.руб.) и суммы постоянных (+1,22тыс.руб.). 

В 2006 году средневзвешенная себестоимость единицы продукции  увеличилась на 2,41тыс.руб./т., за счет объема производства (влияние                    -0,23тыс.руб.), суммы постоянных (влияние +0,42тыс.руб./т.), и роста суммы переменных затрат (влияние +2,22тыс.руб./т.).

3.4.2       Анализ затрат по статьям калькуляции

Затем изучают детально себестоимость товарной продукции по каждой статье калькуляции, для чего сравнивают отчетные данные с данными за предыдущие периоды.

                       Анализ себестоимости по статьям калькуляции.             Таблица 19