МСФО и РСБУ различия и точки соприкосновения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Января 2013 в 19:39, контрольная работа

Описание

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Официально цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) озвучена так: издание понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.

Работа состоит из  1 файл

МСФО И РСБУ РАЗЛИЧИЯ И ТОЧКИ СОПРИКОСНОВЕНИЯ.docx

— 253.30 Кб (Скачать документ)

 

8.2. Первоначальная оценка

 

Первоначальная стоимость  объектов основных средств формируется  из фактических затрат на их приобретение (сооружение).

В отношении объектов основных средств, подготовка которых к предполагаемому  использованию (или для продажи) требует значительного времени, в первоначальную стоимость могут  включаться процентные затраты по привлечению  кредитных средств и другие аналогичные  расходы (МСФО (IAS) 23). До 1 января 2009 г. компании также имели право списывать  проценты по займам (и другие аналогичные  расходы) на текущие расходы периода, закрепив это в учетной политике. Однако с указанной даты многовариантность в Стандарте IAS 23 устранена и компании обязаны капитализировать затраты по займам в части квалифицируемых активов.

Этот подход соответствует  методике, изложенной в отечественном  стандарте ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Особенностью формирования первоначальной стоимости основных средств в МСФО является дисконтирование  неоплаченной части стоимости объекта  при его приобретении в рассрочку. Разность между величиной задолженности  и суммарными выплатами признается процентными расходами на протяжении периода кредитования (если только она не капитализируется в соответствии с IAS 23 "Затраты по займам").

 

Пример 6. Компания приобрела  оборудование общей стоимостью 1 млн руб. По условиям договора 50% стоимости оплачивается до поставки оборудования, 50% подлежит уплате через два года. Средний рыночный процент по кредитам в отчетном периоде составил 15%.

Первоначальная стоимость  оборудования при постановке на баланс покупателя составит:

                                            2

    500 000 руб. + 500 000 руб. : (1 + 0,15)  = 878 000 руб.

 

Российскими правилами учета  не предусмотрено дисконтирование  стоимости объектов, приобретаемых  с рассрочкой платежа.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объектов помимо покупной цены, импортных пошлин и прямых затрат по доставке должна включать в себя затраты на демонтаж и удаление объектов основных средств  и восстановление природных ресурсов на занимаемом участке (если соответствующая  обязанность организации возникает  уже при приобретении объекта  либо вследствие его эксплуатации).

Одновременно в учете  должен начисляться резерв будущих  расходов:

Дт Основное средство

Кт Резерв по выводу из эксплуатации.

 

Пример 7. Компания осуществляет строительство производственного  цеха на арендуемой территории. Согласно условиям договора на арендатора возложена  обязанность по ликвидации постройки  по окончании срока аренды.

Таким образом, необходимость  ликвидации объекта является условием его эксплуатации и условием признания  основного средства. Поэтому первоначальная стоимость производственного цеха должна быть увеличена на сумму резерва  будущих расходов по ликвидации объекта.

 

Имеются ли аналогичные требования в российском законодательстве?

Согласно ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" имеющиеся у компании будущие расходы по ликвидации удовлетворяют критериям оценочного обязательства, поскольку данная обязанность основана на прошлых событиях и ее исполнения организация не сможет избежать. В ПБУ 6/01, в свою очередь, предусматривается возможность включения в первоначальную стоимость объектов иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

На практике тем не менее резервы по выводу из эксплуатации либо ликвидации основных средств признаются компаниями достаточно редко, что может служить основанием для выполнения соответствующих корректировок при переводе отчетности на МСФО.

 

8.3. Ремонт основных средств

 

Затраты, имеющие отношение  к основным средствам после ввода  их в эксплуатацию, в МСФО (IAS) 16 условно  поделены на три группы:

- ремонт и текущее обслуживание;

- ремонт, сопровождающийся  заменой отдельных запчастей;

- контрольные проверки.

Как по отечественным правилам, так и по правилам МСФО часть этих затрат может капитализироваться в  стоимости активов.

МСФО (IAS) 16 при оценке возможности  капитализации расходов рекомендует  руководствоваться общими критериями признания активов, такими как способность приносить компании экономические выгоды и возможность оценки.

Текущий ремонт или затраты  на повседневное обслуживание объектов являются затратами, не приводящими  к увеличению экономических выгод. Поэтому они не увеличивают первоначальную стоимость объектов.

При эксплуатации объектов возникают и более сложные  виды ремонта, связанные с заменой  компонентов, реконструкцией, модернизацией. Улучшение технических характеристик  объектов способствует росту экономических  выгод, поэтому такие расходы  необходимо капитализировать в стоимости  основного средства. По правилам МСФО крупные детали, имеющие различные  сроки полезной службы и требующие  регулярной замены, должны учитываться как самостоятельные объекты основных средств (МСФО 16.43).

Указанные требования соответствуют  положениям российского законодательства по бухгалтерскому учету. В частности, по правилам ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться в результате достройки, дооборудования или реконструкции.

МСФО не позволяет капитализировать расходы на ремонт основных средств. Данная позиция основана на требованиях  Международного стандарта IAS 37 "Оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы". Основным аргументом при этом является то, что затраты  по ремонту не являются текущим обязательством компании, а оценочное обязательство (резерв) - это текущая обязанность, основанная на прошлых событиях, исполнение которой приведет к оттоку экономических  выгод.

Важным критерием является также возможность оценки расхода. А что касается резерва по ремонту, то количество ремонтов в отношении  объектов определить достаточно сложно.

 

Пример 8. Цех переработки  руды оснащен мельницей для дробления  руды. По техническим нормам капитальный  ремонт этого объекта должен осуществляться не реже чем один раз в два года.

Согласно позиции МСФО, изложенной в IAS 37 и IAS 16, будущие затраты  на ремонт не являются текущим обязательством компании, основанным на прошлых событиях. Поэтому резерв на ремонт не должен создаваться.

 

До 2011 г. правила российского  учета предусматривали возможность  создания резерва расходов на ремонт основных средств (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). С 1 января 2011 г. вступило в силу ПБУ 8/2010, существенно изменившее подход к резервированию. В частности, из Приложения 1 к ПБУ 8/2010 следует, что плановые ремонтные работы по объектам, даже при наличии соответствующего юридического основания, не являются основанием для резервирования.

Однако компаниям, подготавливающим отчетность по МСФО, могут потребоваться  корректировки в отношении сравнительных  периодов, представленных в отчетности.

В ходе эксплуатации основных средств компании могут осуществлять периодические расходы на комплексные  проверки и комплексный ремонт. Если проводимая комплексная проверка является условием эксплуатации основного средства и, таким образом, выполняется условие  признания материального актива, то в МСФО стоимость проверки прибавляется к балансовой стоимости объекта. Остаточная стоимость прошлой проверки при этом подлежит списанию.

Аналогичное требование отсутствует  в отечественных нормативных  актах по бухгалтерскому учету.

 

8.4. Амортизация основных  средств

 

Порядок начисления амортизации  основных средств по правилам МСФО представляет собой одно из наиболее существенных отличий от РСБУ.

Срок амортизации объектов в МСФО не ограничивается нормативными документами и компании вправе самостоятельно, основываясь на своем профессиональном суждении, устанавливать срок полезного  использования основных средств (с  учетом таких факторов, как ожидаемый  объем использования, физический износ, моральный износ, юридические ограничения (например, изменение срока аренды)) и цену реализации по прошествии определенного  времени.

МСФО (IAS) 16 определяет амортизацию  как систематическое распределение  амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Фактически данная формулировка предполагает ежегодный пересмотр сроков и метода начисления амортизации. При этом под сроком полезной службы подразумевается период времени использования актива (количество произведенных единиц) в данной конкретной организации.

Указанное требование объясняется  тем, что в ходе эксплуатации объектов могут изменяться намерения руководства  в отношении использования активов. Так, организация может принять  решение о выводе объекта из эксплуатации и продаже его раньше установленного срока.

В российской же практике компании обычно исходят из того, что срок полезного использования основного  средства - это весь срок жизни актива, поэтому его нельзя менять. Соответствует  ли это требованиям российского  законодательства?

Действительно, в п. 12 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (N ВГ-9-Д), далее - Положение) говорится, что амортизационные отчисления должны производиться предприятиями (организациями) "ежемесячно исходя из установленных единых норм". Там же указано, что амортизация активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) производится в течение нормативного срока их службы. По всем другим основным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление производятся в течение всего фактического срока их службы (п. 13 Положения). Положение было принято в 1990 г. одновременно с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.

Однако с тех пор  законодательство по учету основных средств претерпело сильные изменения. И описанные выше требования о единых нормах амортизационных отчислений и неизменности сроков амортизации объектов в ПБУ 6/01 давно не содержатся. Свобода компаний в выборе сроков полезного использования основных средств (для целей бухгалтерского учета) законодательно не ограничена, и компании вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта исходя из ожидаемой производительности или мощности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Однако на практике, как  правило, предприятия выбирают сроки  амортизации на основе единых норм, заложенных в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" или Постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Видимо, это объясняется тем, что описанное выше Положение все еще сохраняет свое действие. Оказывает влияние также и налоговое законодательство, установившее более жесткие требования к расчету сроков полезного использования объектов для целей налогового учета.

Другим отличием в порядке  начисления амортизации объектов РСБУ и МСФО является определение базы для начисления амортизации. В МСФО база для начисления амортизации  уменьшается на возможную стоимость  продажи объекта после использования  организацией, так называемую ликвидационную стоимость. Это логично, поскольку  за срок полезного использования, как  указано выше, принимается период использования объекта в данной организации.

Ликвидационная стоимость - это расчетная сумма, которую  организация получила бы в настоящее  время от реализации актива за вычетом  предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором  он будет находиться в конце срока  полезной службы.

 

Пример 9. Компания приобрела  автомобиль стоимостью 3 млн руб. По расчетам руководства, транспортное средство будет использоваться организацией около пяти лет, после чего оно будет продано. Рыночная стоимость автомобиля такой же марки и с таким же сроком использования в данный момент составляет 1,5 млн руб.

Таким образом, автомобиль должен амортизироваться организацией в течение  пяти лет. Базовая стоимость для  начисления амортизации принимается  равной 1,5 млн руб. (3 млн руб. - 1,5 млн руб.).

 

В действующей редакции ПБУ 6/01 понятие ликвидационной стоимости и требование о соответствующем уменьшении амортизационной базы отсутствуют.

Момент определения ликвидационной стоимости по правилам МСФО является для организаций свидетельством изучения потребности в объекте  основных средств и схемы получения  экономической выгоды.

Отсутствие данной процедуры  в российском учете свидетельствует  как раз об обратном: данные бухгалтерского учета не предоставляют никакой  информации о намерениях руководства  компании в отношении порядка  использования своих активов.

Начало амортизации основных средств привязано в МСФО к моменту, когда актив готов к эксплуатации (когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации). Это требование также реализуется в том, что амортизация по правилам МСФО должна начисляться также в отношении временно не используемых основных средств, по которым не требуется доведение объекта до состояния пригодности к использованию.

Информация о работе МСФО и РСБУ различия и точки соприкосновения