Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Января 2013 в 19:39, контрольная работа
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Официально цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) озвучена так: издание понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.
Таким образом, наибольшие расхождения с МСФО в части обесценения возможны именно в части непереоцениваемых активов.
12.2. Оценка активов, имеющих признаки обесценения
МСФО (IAS) 36 указывает, что балансовая стоимость активов (группы активов) сопоставляется с возмещаемой стоимостью активов, имеющих признаки обесценения.
Возмещаемая стоимость актива (группы активов) определяется как наибольшая из величин: продажная стоимость (за минусом затрат на продажу) или ценность использования активов. Последняя определяется как сумма будущих чистых денежных потоков, дисконтированных по рыночной ставке в соответствии со сроками поступлений.
Пример 14. Балансовая стоимость поврежденного актива (с учетом амортизации) составляет 400 000 руб. Возможная цена продажи актива - 300 000 руб., дополнительные расходы - 20 000 руб. Ожидаемые денежные потоки от дальнейшего использования актива - 300 000 руб. равномерно в течение 2 лет. Ставка для дисконтирования - 10%.
Возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую из двух полученных оценок. Цена продажи (за минусом расходов на продажу) - 280 000 руб. Ценность использования актива: 150 000 руб. : 1,1 + 150 000 руб. : 1,12 = 260 331 руб.
Максимальная из этих величин - цена продажи 280 000 руб., она ниже балансовой стоимости на 120 000 руб. Указанная величина обесценения подлежит списанию на финансовый результат.
Оценка цены продаж (за минусом соответствующих расходов) представляется более простой, а наилучшим вариантом для ее определения является цена, указанная в договоре на продажу актива, заключенном между независимыми сторонами, за вычетом неизбежных затрат, связанных с продажей этого актива (юридическое сопровождение, соответствующие налоги и сборы, затраты на демонтаж, подготовку актива к продаже и др.).
Более трудоемок процесс определения ценности использования. Используемая ставка дисконтирования должна отражать временную стоимость денег и риски, присущие активу.
Возмещаемая стоимость некоторых нематериальных активов должна ежегодно сопоставляться с их балансовой стоимостью вне зависимости от наличия признаков обесценения:
- нематериальные активы
с неопределенным сроком
- незаконченные исследования и разработки;
- гудвилл.
12.3. Единица обесценения
В ряде случаев оценить
возмещаемую стоимость
Генерирующая единица (единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС)) - это наименьшая группа активов, генерирующих самостоятельные денежные потоки, независимые от других денежных потоков предприятия.
Таким образом, в ряде случаев будет сравниваться балансовая стоимость группы активов (ЕГДС) с их совокупной возмещаемой стоимостью.
При оценке стоимости генерирующей единицы также должна учитываться часть стоимости корпоративных активов, то есть активов, не имеющих непосредственного отношения к денежным потокам, но являющихся частью управления организацией.
Возможность проведения укрупненного обесценения весьма удобна в практическом смысле, поскольку количество активов в крупных компаниях велико. Это имеет и свой логический смысл - активы компаний, как ресурсы, приносящие экономические выгоды, должны оцениваться по справедливой стоимости либо доходным методом.
Описанный выше подход МСФО
к обесценению активов пока не
реализован в российском законодательстве
по бухгалтерскому учету, за исключением
соприкосновения отдельных
Другие требования РСБУ в
части обесценения активов
В ситуации различия практических
подходов к переоценке основных средств
в МСФО и РСБУ несоответствие требований
по обесценению активов создает
условия для больших
Однако необходимо отметить, что обсуждаемый сегодня проект нового положения по бухгалтерскому учету основных средств содержит положение о наличии у компаний права на обесценение своих основных средств в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
13. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ,
И ПРЕКРАЩЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
13.1. Условия классификации активов
в качестве удерживаемых для продажи
Активы, предназначенные
для продажи, являются в МСФО отдельной
категорией активов. Они включают в
себя объекты, балансовая стоимость
которых будет возмещена
Учет таких активов регулируется в МСФО Стандартом IFRS 5. Действие этого Стандарта не ограничивается только внеоборотными материальными активами. Он применяется ко всем признанным долгосрочным активам и ко всем группам выбытия, имеющимся у организации. Так, помимо материальных активов, в состав активов для продажи могут быть включены нематериальные активы или дочерняя компания (финансовый актив).
Но IFRS 5 не распространяется на активы, реализуемые в ходе обычной деятельности компании. Такие активы по определению квалифицируются в качестве запасов и подпадают под действие Международного стандарта IAS 2 "Запасы" либо IAS 11 "Договоры подряда" (для строительных организаций).
В той ситуации, когда компания отказывается от объекта без его продажи (например, списание в связи с износом), соответствующий актив не должен рассматриваться в качестве актива для продажи (п. 13 IFRS 5).
Помимо соответствия определению для признания актива в качестве предназначенного для продажи должны одновременно выполняться следующие условия:
- актив готов к немедленной
продаже в его нынешнем
- осуществление сделки
наиболее вероятно (характеризуется
наличием плана продажи актива)
- начались осуществление
плана продажи и активная
Для вновь приобретенных активов указанные критерии должны быть соблюдены не позднее трех месяцев после признания актива для продажи (п. 11 IFRS 5).
13.2. Оценка активов,
Намерение о продаже объекта, которое возникает в ходе его эксплуатации, соответственно, влечет за собой переквалификацию актива в категорию предназначенных для продажи, и в дальнейшем актив должен учитываться по правилам, закрепленным в Стандарте IFRS 5.
При первоначальном признании
активы, предназначенные для продажи,
должны оцениваться по наименьшей из
величин: балансовой стоимости или
справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу. Поэтому, если актив
переводится в категорию
Примечание. Например, объект основных средств ранее учитывался по переоцененной стоимости. После принятия решения о его продаже (а также соблюдения условий готовности объекта, наличия плана продажи и поиска покупателя) необходимо сопоставить его текущую балансовую стоимость (соответствует справедливой стоимости на дату последней переоценки) со справедливой стоимостью на дату перевода за минусом затрат на продажу. Если последний показатель окажется меньше балансовой стоимости, то потребуется уценить объект.
Результат уценки отражается
по правилам учета той категории
активов, из которой объект был переведен
в категорию активов для
Амортизация в отношении
активов, предназначенных для продажи,
не начисляется. Поэтому после перевода
активов в категорию
На активы для продажи распространяются требования Международного стандарта IAS 36 "Обесценение активов", то есть такие активы ежегодно должны тестироваться на обесценение с признанием соответствующего убытка.
При реализации активов выбывающего сегмента деятельности описанные выше правила оценки выбывающих активов должны осуществляться в отношении группы активов в целом.
13.3. Пересмотр плана продажи
Намерения руководства компании
в отношении реализации актива (группы
активов) могут меняться. В случае
отказа от реализации активов, ранее
квалифицированных как
Этот перевод также сопровождается их переоценкой. В соответствии с правилами IFRS 5 при выводе из категории активов на продажу объект должен быть оценен по наименьшей из двух величин:
- по балансовой стоимости
(последняя до классификации
- по возмещаемой стоимости
(на момент перевода из
Балансовая стоимость представляет собой приведенный показатель стоимости актива, как если бы он никогда не квалифицировался в качестве предназначенного для продажи.
Второй показатель - возмещаемая стоимость - рассчитывается по правилам Международного стандарта IAS 36 "Обесценение активов", согласно которому возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования (соответствует дисконтированной сумме будущих денежных потоков от актива).
Результат переоценки актива при его возврате из категории активов на продажу должен отражаться в прибыли (убытках) от продолжаемой деятельности текущего периода.
Описанные правила оценки не распространяются на активы, учет которых регулируется специальными стандартами, в частности на финансовые активы (IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка") и долгосрочные активы, учитываемые в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости (IAS 40 "Инвестиционная недвижимость").
13.4. Представление внеоборотных активов
для продажи в отчетности
Активы, квалифицированные
как предназначенные для
В соответствии с нормами отечественного законодательства по бухгалтерскому учету внеоборотные активы, изначально приобретенные для продажи, квалифицируются как товар и подпадают под действие ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Учтенные в составе материально-производственных запасов объекты по ПБУ 5/01 не подлежат амортизации, что согласуется с МСФО.
Что же касается эксплуатируемых внеоборотных активов, по которым принимается решение о продаже, то в российских стандартах перевод таких активов в состав товаров не предусмотрен. Из нормативных актов также не следует необходимость приостановления амортизации в случае принятия решения о продаже (выбытии) актива. Указанное несоответствие с нормами МСФО может повлечь существенные корректировочные проводки, если в компании имела место крупная реализация активов. А именно могут потребоваться перегруппировка и пересмотр оценки в отношении таких статей отчетности, как основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения в связи с переклассификацией отдельных объектов в активы, предназначенные для продажи, в соответствии с Международным стандартом IFRS 5.
Обращаем внимание, что в ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" содержится требование о переоценке активов (исходя из возможного снижения их стоимости), в случае если они реализуются в рамках прекращения деятельности (п. 9 ПБУ 16/02). Однако уценка активов, выбывающих в рамках прекращения деятельности, применяется в российской отчетности довольно редко.
13.5. Прекращенная деятельность
Информация о работе МСФО и РСБУ различия и точки соприкосновения