Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

tify">     По  результатам сверки первичных учетных  документов и регистра синтетического учета – Главной книги следует, что расхождений за проверяемый период не обнаружено. Это говорит о достаточно компетентной работы различных работников бухгалтерии и внимательном составлении регистров, а как следствие, ведение бухгалтерского учета операций по оплате труда на должном уровне, обеспечивающем достоверное ведение учета и составление отчетности.

     На  основе предоставленной документации существовала возможность проверки порядка начисления удержаний из заработной платы отдельного работника и фонда заработной платы. Для аудита данного участка расчетов по оплате труда были проанализированы следующие документы ООО «Арка»: анализ счетов 68, 69, 70, 73, 76; главная книга по этим же счетам; полная оборотная ведомость; ведомость итогов по оплате труда.

     При рассмотрении данного участка аудита расчетов по оплате труда выявлены расхождения данных проверяемой организации и данных аудитора, величина которых значительно выше уровня существенности, поэтому они могут повлиять на достоверность отчетности.

     В ходе анализа была выявлена следующая  ошибка. Предприятие выдало своему работнику материальную помощь. Бухгалтер организации включил сумму материальной помощи в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а затем начислил и заплатил с данной выплаты единый социальный налог и пенсионные страховые взносы. Таким образом, предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль и переплатило ЕСН и взносы в ПФР.

     Бухгалтер допустил ошибку, потому что нарушил  требования:

     1) пункта 23 статьи 270 Налогового Кодекса РФ;

     2) пункта 3 статьи 236 Налогового Кодекса РФ;

     3) пункта 2 статьи 10 Федерального Закона об обязательном пенсионном страховании в РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

     Если  налоговый инспектор обнаружит  данную ошибку, то с предприятия ООО «Арка» взыщут: неуплаченную сумму налога на прибыль; штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НКРФ); пени, равные 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ).

     Руководствуясь  статьей 255 Налогового кодекса РФ, бухгалтер  сумму начисленной материальной помощи включил в расходы на оплату труда. Поэтому на эти деньги он уменьшил базу по налогу на прибыль. А затем с данной выплаты бухгалтер начислил единый социальный налог и пенсионные страховые взносы.

     Однако  суммы материальной помощи работникам нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 23 ст.270 НК РФ). Поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ с таких выплат единый социальный налог не начисляется. А так как объект налогообложения страховыми взносами в ПФР тот же, что по единому социальному налогу, то взносы в данном случае также уплачивать не надо.

     Рассмотрим  отраженные бухгалтерские записи. В апреле 2007 года ООО «Арка» выплатило работнику материальную помощь. Бухгалтер начислил на эту сумму единый социальный налог и пенсионные страховые взносы – 3560 руб.

     Бухгалтер отразил эти операции в учете:

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» – 2800 руб. – начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – 400 руб. – начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» – 20 руб. – начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» – 340 руб. – начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

     Дебет счета 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии» – 1200 руб. – начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование страховой части пенсии.

     Дебет счета 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии» – 200 руб. – начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование накопительной части пенсии.

     В налоговом учете в апреле 2007 года бухгалтер включил в расходы 13560 руб.

     Таким образом, ООО «Арка» недоначислило в бюджет налог на прибыль – 3254,4 руб. (13560 руб. * 24%) и были излишне начислены суммы ЕСН и страховых взносов в ПФР.

     В целом по результатам проведенной  проверки на основе предоставленных первичных учетных документов, регистров синтетического учета и отчетности составлен отчет руководству ООО «Арка».

Отчет руководству ООО «Арка»

     1) Сафиной А.Г. проведен аудит расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Арка» за 1 кв. 2007 г.

     2) При планировании и проведении расчетов с персоналом по оплате труда Сафиной А.Г. рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Арка». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Арка».

     3) Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Арка» с целью выявления всех возможных недостатков, а только для выражения мнения о состоянии учета расчетов с персоналом по оплате труда.

     4) Сафиной А.Г. обнаружены отдельные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

     5) При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда Сафиной А.Г. рассмотрено соблюдение ООО «Арка» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Арка».

     6) Сафиной А.Г. проверено соответствие ряда совершенных ООО «Арка» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что организация учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений.

     7) Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Арка» не во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

     8) Исполнительному органу ООО «Арка» следует обратить внимание на следующие факты:

     Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень товаров, подлежащих инвентаризации не указаны, что является нарушением п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     В состав инвентаризационной комиссии включены только сотрудники бухгалтерии.

     По  результатам деятельности за апрель 2007 г. недоначислен в бюджет налог  на прибыль – 3254,4 руб.

     Таким образом, по результатам исследования учета расчетов с персоналом по оплате труда и по результатам проверки предложены следующие рекомендации:

     1) Внести исправления в расчет по начислению налога на прибыль и ЕСН. Порядок исправления будет следующим. Ошибка обнаружена в апреле 2007 года. ООО «Арка» недоначислило в бюджет налог на прибыль – 3254,4 руб. (13560 руб. * 24%).

     В апреле бухгалтер должен записать в  учете:

     Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3254,4 руб. – доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2007 года.

     Неуплаченную  сумму налога необходимо перечислить в бюджет. При этом в учете бухгалтер сделает следующую запись:

     Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - кредит счета 51 «Расчетные счета» – 3254,4 руб. – доплачен в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2007 г.

     Заплатить доначисленный налог на прибыль  нужно до 28 апреля 2007 года, тогда организация избежит пеней за опоздание.

     Бухгалтер должен показать также в бухгалтерском  учете записи по исправлению излишне начисленных сумм ЕСН и страховых взносов в ПФР:

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» – 2800 руб. – сторнирован авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – 400 руб. – сторнирован авансовый платеж по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит 69 субсчет «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» – 20 руб. – сторнирован авансовый платеж по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

     Дебет счета 20 «Основное производство» - кредит 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» – 340 руб. – сторнирован авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

     Дебет счета 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии» – 1200 руб. – сторнирован авансовый платеж по страховым взносам на финансирование страховой части пенсии.

     Дебет счета 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» - кредит счета 69 субсчет «Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии» – 200 руб. – сторнирован авансовый платеж по страховым взносам на финансирование накопительной части пенсии.

     Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ООО «Арка» должна предоставить до 20 июля 2007 года.

     2) Заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль.

3.4 Основные рекомендации по улучшению учета заработной платы на предприятии ООО «Арка»

     Система оплаты труда на предприятии тесно  связана с его экономикой, поэтому должна быть экономически обоснованной, соответствовать экономическим особенностям конкретного предприятия. Для того чтобы эта система функционировала, необходимо выполнение нескольких условий:

     1) она должна охватывать всех  без исключения работников предприятия;

     2) иметь целевую направленность;

     3) быть понятной каждому работнику,  чтобы он сам мог все рассчитать;

     4) информация о результате, к которому стремится предприятие, должна быть часто обновляемой и легко доступной;

     5) все причины постигших предприятие  неудач должны своевременно выявляться  и быть общеизвестными.

     Применение  этих условий способствует к развитию партнерства. Каждый должен видеть себя членом одной команды со всем коллективом и осознавать свою ответственность перед всеми. В этом случае уже невозможно будет недобросовестно выполнять свою работу, сваливая вину. А также создают целевую установку и возможность контролировать результаты ее выполнения. В качестве цели могут быть использованы разные финансовые показатели деятельности предприятия. На наш взгляд, оптимальным показателем является нетто-выручка от реализации продукции. Этот показатель замечателен тем, что вбирает в себя все стороны экономики предприятия.