Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

     Организации – плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов персонально по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Это положение установлено п. 4 ст. 243 НК РФ и п. 3 ст. 24 Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (ред. От 27.07.2006 г.) [10].

     В целях обеспечения налогоплательщиками-работодателями установленного законодательством  учета приказом МНС России утверждена форма Индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета.

     Таким образом, индивидуальная карточка учета  является первичным документом налогового учета по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ (ПФР).

     Форма индивидуальной карточки учета рекомендуется  применять в практической работе налогоплательщикам (в частности, организациям), производящим выплаты физическим лицам. Налогоплательщик вправе вносить свои коррективы в утвержденную форму и добавлять, объединять или выделять отдельные графы исходя из практической целесообразности.

     В частности, в утвержденную МНС России форму можно вносить следующие изменения:

     1) расшифровывать выплаты, не подлежащие  налогообложению в федеральный бюджет и во все фонды в соответствии со ст. 238 НК РФ (в утвержденной форме они отражаются общей суммой);

     2) вводить графы для отражения  тарифов для исчисления взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, которые должны применяться индивидуально для конкретного физического лица в зависимости от его пола и возраста.

     Отчетность  по ЕСН. Налоговым периодом по ЕСН  признается календарный год, а отчетными – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

     По  ЕСН представляется следующая отчетность:

     1) Ежеквартальная отчетность по ЕСН – данные о суммах начисленных, а также уплаченных авансовых платежей по ЕСН, о сумме налоговых вычетов, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Эти сведения налогоплательщик отражает в расчете по форме, утвержденной МНС России, и представляет его в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     2) Ежеквартальная отчетность, представляемая  в ФСС России – ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС России сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС России, о суммах:

- начисленного  налога в ФСС России;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и т.д.;

- направленных  на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей;

- расходов, подлежащих зачету;

- уплачиваемых  в ФСС России.

     Форма Расчетной ведомости по средствам  ФСС РФ (4-ФСС РФ) установлена постановлением ФСС России от 29.10.2002 г. № 113.

     3) Налоговая декларация по ЕСН – утверждена МНС России которая подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации, не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в территориальный орган ПФР.

 

Глава 3 Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

3.1 Финансовая характеристика  ООО «Арка»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Арка» было создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации от 20 февраля 1995 года за номером 5278 и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Челябинска. ООО «Арка» строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. Участниками общества являются граждане Российской Федерации.

     Основным  предметом деятельности Общества является:

     1) проектно-изыскательская и проектно-конструкторская  деятельность, подрядная строительно-монтажная  и ремонтно-строительная деятельность, относящаяся к строительному комплексу краев, областей, автономных образований, городов федерального назначения;

     2) деятельность по производству  строительных конструкций и материалов;

     3) оптовая торговля продовольственными  товарами (кроме акцизных);

     4) оптовая торговля непродовольственными  товарами (кроме акцизных);

     5) деятельность по предоставлению  бытовых услуг населению и  предприятиям;

     6) деятельность по эксплуатации  инженерных систем, благоустройству  территории, содержанию жилищного фонда и нежилых помещений городов, содержание дорожно-мостового хозяйства городов;

     7) производство и реализация ТНП,  произведений изобразительного искусства, предметов прикладного творчества, научной, проектной, продукции и товаров промышленно-технического назначения;

     8) автотранспортная деятельность  по перевозке пассажиров и  грузов, экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным и такелажным работам, услугам по хранению грузов;

     9) розничная торговля, торговля выносная  в павильонах, киосках, на лотках и в других временных сооружениях, в том числе индивидуальная, кроме продажи сельскохозяйственной продукции: продовольственными и непродовольственными товарами.

     При выполнении работ и услуг, требующих  специального разрешения и лицензирования, общество выполняет их только после получения соответствующих документов.

     Целью деятельности Общества является получение прибыли.

     Уставный  капитал Общества сформирован в размере 20500 рублей. Доли участников ООО «Арка» в уставном капитале показаны в таблице 3.

     Таблица 3

        Учредители Общества и распределение долей в уставном капитале

     Все вклады Учредителями вносятся в денежном выражении.

     Форма собственности: частная.

     Организационная структура ООО «Арка» представлена на рисунке 2

        Рисунок 2 – Организационная  структура ООО «Арка»

     Ведение бухгалтерского учета в ООО «Арка» возложено на бухгалтерскую службу во главе, с главным бухгалтером  согласно утвержденной на основе Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации» ПБУ 1/98) [54]. К учетной политике прилагается единый рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета.

ООО «Арка» применяет типовую корреспонденцию  счетов, предусмотренную Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Арка» осуществляет с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

     Режим налогообложения - общий. Со всеми работниками  на предприятии заключены трудовые договора. На сегодняшний день общая  численность работающих составляет 38 человек. Применяемая система оплаты труда – повременная (оклад). Повременная оплата состоит в том, что оплачивается работа за единицу времени (в ООО «Арка» – один день) в соответствии с окладом. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.

3.2 Особенность формирования  и учета заработной  платы по предприятию  ООО «Арка»

     Учет заработной платы ООО «Арка» начинается с предоставления табеля учета использования рабочего времени. В табеле обязательно должны стоять подписи составителя ведомости и руководителя. Вновь принятые работники должны предоставить в бухгалтерию следующие документы: заявление о приеме на работу с указанием должности, трудовую книжку, копию страхового свидетельства Пенсионного фонда, копию паспорта, копию ИНН, при необходимости справку с предыдущего места работы (для предоставления стандартных вычетов). Заявление о приеме визируется директором: он проставляет должность и оклад работника.

     Так же предоставляются в бухгалтерию  заявления на очередной отпуск, подписанные  директором и больничные листы. Уволенные работники, для окончательного расчета, предоставляют в бухгалтерию заявление, подписанное директором.

     Премирование  работников. Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы на ООО «Арка» установлена система премирования. Основанием для премирования работников служат данные статистической, бухгалтерской отчетности и управленческого оперативного учета в организации. Общий порядок премирования работников в ООО «Арка» закреплен в Приказе о премировании, который устанавливает конкретные показатели и условия премирования.

     Вознаграждение  по итогам работы за год. По общему правилу  вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работникам, состоящим в штате предприятия. Данное вознаграждение выплачивается после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедший год. Размер вознаграждения по итогам работы за год зависит от размера оплаты труда конкретного работника за год, а также от продолжительности непрерывного стажа работы на предприятии.

     Для определения размера вознаграждения в ООО «Арка» установлена единая шкала для всех категорий работников в зависимости от непрерывного стажа работы:

     1) для отработавших в организации один год вознаграждение установлено в размере 2% фактического годового заработка работника;

     2) для отработавших от 2 до 5 лет – 5%;

     3) для отработавших от 5 до 10 лет – 10%;

     4) для отработавших свыше 10 лет – 15%.

     Доплата за сверхурочные работы. Сверхурочными  считаются работы, выполняемые сверх  установленной продолжительности  рабочего дня. При повременной оплате труда работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа полуторном размере, а за последующие часы – в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

     В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа оплачивается в двойном размере.

     Пример. График работы работника – пятидневная  рабочая неделя с двумя выходными  днями. Тарифная ставка в месяц – 10000 руб. При месячной норме рабочего времени 160 часов в один из дней отработано 12 час. Всего за месяц отработано 164 часа. Заработная плата в месяц:

     1) тарифная ставка – 10000 руб.;

     2) доплата за сверхурочную работу: