Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

     Основным  видом удержаний по исполнительным документам является удержание алиментов. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах физических лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка или иного дохода родителей (ст. 81 СК РФ). Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

     Алименты  удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный период месяц  после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

     В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю, переведены по почте за счет взыскателя или на счет в учреждении банка. При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

     Прочие  удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

     Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материального  ущерба, причиненного работником, осуществляется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается  отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     Удержания по исполнительным документам в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 76.5 «Расчеты по алиментам» - удержаны алименты;

     Дебет счета 70 - кредит счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержаны суммы в возмещение ущерба, причиненного предприятию по исполнительным документам;

     Дебет счета 76.5, 73.2 - кредит счета 50, 51 - удержанные суммы переведены по назначению или выданы получателю из кассы.

     Удержания за товары, проданные в кредит. При увольнении работника бухгалтерия удерживает с него всю оставшуюся задолженность. Если этого сделать нельзя, поручение пересылается в торговую организацию для направления по новому месту работы уволившегося.

     Общий размер удержаний из заработка он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, который выдается в счет заработной платы, ошибочные выплаты, не возвращенные в срок подотчетные суммы.

     Все удержания из заработной платы отражаются в лицевом счете сотрудника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц.

     Учет  удержаний за причиненный материальный ущерб. Порядок определения размера  причиненного ущерба и его взыскания  установлен в главе 39 Трудового кодекса Российской Федерации. Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.

     Противоправное  действие – это такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, инструкциях, правилах внутреннего распорядка и т.д., а также невыполнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. Вина проявляется в форме умысла и неосторожности. В зависимости от формы вины в большинстве случаев определяется вид материальной ответственности.

     Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

     Трудовой  кодекс Российской Федерации предусматривает, что работники, причинившие предприятию  ущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     Размер ущерба определяется работодателем по фактическим потерям, которые исчисляются из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба (ст. 246 ТК РФ).

     Если  ущерб, причиненный работником, не превышает  его среднего месячного заработка, то он удерживается по распоряжению администрации. Распоряжение издается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращается к исполнению не ранее 7 дней после сообщения работнику. При пропуске двухнедельного срока для издания распоряжения об удержании возмещение ущерба производится в судебном порядке (если работник отказался добровольно его погасить).

     Днем  обнаружения ущерба считается день, когда руководству (администрации) предприятия стало известно о наличии ущерба, причиненного работником. Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта.

     Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организации он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать заявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должна быть возвращена ему.

     В случае отказа работника добровольно  возместить ущерб в полном размере (превышающем его средний заработок) потери возмещаются путем предъявления администрацией иска в суд в течение одного года со дня обнаружения причиненного работником ущерба. Рыночную цену можно определить, руководствуясь положениями статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

     В налоговом учете сумма возмещения работником ущерба признается внереализационным  доходом на дату признания работником задолженности по возмещению ущерба (п. 3 ст. 250 и п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

     Материальный  ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

     Члены коллектива могут быть освобождены  от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.

     Удержания за произведенный работником брак. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными  изделиями (ст. 156 ТК РФ).

     Если  же в браке виноват работник, то:

     1) полный брак оплате не подлежит;

     2) частичный (исправимый) брак оплачивается  по пониженным расценкам в  зависимости от степени годности  продукции.

     Работник  также обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). При этом законодательство предусматривает следующий порядок возмещения:

     1) если виновный работник готов  добровольно возместить причиненный  ущерб, то по согласованию с  работодателем допускается возмещение  ущерба с рассрочкой платежа.  При этом работник должен дать письменное обязательство с указанием конкретных сроков каждого платежа (ст. 248 ТК РФ);

     2) если работник не согласен  добровольно возместить сумму  причиненного ущерба, то работодатель  на основании распоряжения руководителя  организации (изданного не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба) может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка работника. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

     Максимальная сумма всех удержаний при каждой выплате заработной платы (по распоряжению руководителя) - 20% от заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). При этом размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 ФЗ от 21 июля 1997 года № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»). Если с работника удерживают по нескольким исполнительным документам, то сумма удержаний не может быть более 50% от заработка (ст. 138 ТК РФ).

     Для учета брака в бухгалтерском  учете предназначен счет 28 «Брак  в производстве». Аналитический  учет по счету 28 ведется по отдельным  подразделениям организации, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     В бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счета 28 - кредит счета 70 - отнесены потери от брака на виновное лицо;

     Дебет счета 70 - кредит счета 73 - удержано из заработной платы.

     Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производиться вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, перечисления страховым организациям и т.д.

     Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы показана в таблице 2.

        Таблица 2

Порядок учета удержаний из заработной платы

Глава 2 Налоговые аспекты  формирования и учета  заработной платы