Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

     При этом законодатель не связывает перенос  имущественного налогового вычета с  сохранением приобретенной собственности. Единственным основанием для переноса вычета является факт не использования налогоплательщиком вычета в налоговом периоде, при этом количество последующих налоговых периодов ограничено только полным использованием налогового вычета. Какие-либо другие обстоятельства, являющиеся необходимым условием для переноса вычета, не предусмотрены. Значит, налоговый орган необоснованно, по формальным основаниям, отказывает налогоплательщику в использовании вычета в полной сумме.

     Предоставление  имущественного налогового вычета связано  с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли в них. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.

     Если  жилой дом или квартира были проданы налогоплательщиком, то такая продажа не изменяет факта осуществления расходов по их строительству или приобретению. При этом не устанавливается право налогоплательщика на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах до полного его использования в зависимости от наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

     Исходя из этого, вычет может быть предоставлен налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, находился ли в эти периоды жилой дом или квартира в собственности налогоплательщика.

     Порядок взыскания и возврата налога предусмотрен, согласно которой излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления (ст. 231 НК РФ). Работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанного НДФЛ по его заявлению, в котором налогоплательщику необходимо указать, с какого месяца ему должен предоставляться имущественный налоговый вычет.

     Например, если в заявлении налогоплательщика  предоставление налогового вычета указывается с января 2006 года, то организация вынуждена пересчитать налоговую базу и сумму налога за весь 2006 год. Если в заявлении такое указание отсутствует, то вычет будет предоставляться со следующего месяца после подачи заявления.

     Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (.п. 3 ст. 220 НК РФ). Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

     Единственным  условием для предоставления вычета у налогового агента является представление  соответствующего Уведомления из налогового органа. Иных оснований для предоставления вычета - наличие каких-либо заявлений и документов - не имеется. Таким образом, при наличии Уведомления работодатель обязан предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет. Заявления на возврат НДФЛ пишется в произвольной форме.

     Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем начисленным  налогоплательщику за данный период доходам с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Поскольку исчисление налога производится ко всем доходам, полученным от конкретного  налогового агента, то возврат налога производится к налогу, исчисленному и удержанному со всех доходов, которые  физическое лицо получило у данного  налогового агента в налоговом периоде. Таким образом, в заявлении о возврате НДФЛ не требуется обязательного указания на те месяцы, с доходов которых следует осуществлять возврат налога.

     Налог исчисляют и удерживают работники  бухгалтерии предприятия по истечении  каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за этот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога на доходы физических лиц по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

     Налог на доходы физических лиц должен также  удерживаться бухгалтерией у источника  выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым  договорам, заключенным между ними и предприятиями. Сумма подоходного налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату заработной платы или дня перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям. Если заработная плата выдается из выручки, из сумм взятых из банка на другие цели или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи. Если налог не перечислен в установленные сроки из-за отсутствия средств для выплаты заработной платы, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога.

     Бухгалтерия предприятия обязана раз в год предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению подоходного налога.

     Отчет подписывается руководителем предприятия  и главным бухгалтером и скрепляется  печатью предприятия. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

     Бухгалтерия предприятия также обязана при  увольнении работника в течение  года выдать ему на руки справку  о доходах. Справка с 2007 года подписывается начальником.

     Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту — суммы удержания налогов их заработной платы рабочих и служащих.

2.3 Учет единого социального  налога (ЕСН)

     В статье 41 Конституции сказано, что  каждый имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Медицинская  помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений [30; C.136].

     Порядок исчисления и уплаты ЕСН установлен главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог», а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует руководствоваться Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании Российской Федерации» [10].

     Налогоплательщики ЕСН делятся на две категории:

     1) лица, производящие выплаты физическим  лицам – организации, индивидуальные  предприниматели, физические лица.

     2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

     ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд, а также по каждому работнику  с начало налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

     Сумма налога определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки ЕСН устанавливаются в зависимости от размера налоговой базы на каждого работника, определяемой нарастающим итогом с начало года. В настоящее время по налоговой базе на каждого работника нарастающим итогом с начала года до 280000 рублей установлены ставки [55]:

     1) в федеральный бюджет – 20%;

     2) в Фонд социального страхования РФ (ФСС России) – 2,9%;

     3) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 1,1%;

     4) в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2,0%.

     При налогообложении прибыли суммы ЕСН относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п.п.1 п.1 ст. 264 НК РФ).

     При расчете ЕСН необходимо учитывать возможные расходы и вычеты, производимые из суммы этого налога.

     Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС  России, уменьшается на величину произведенных  налогоплательщиками самостоятельно расходов на государственное социальное страхование, предусмотренных законодательством РФ:

     1) Выплата пособий – по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; при рождении ребенка, пособие на усыновление ребенка; возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение и т.д.

     2) Оплата путевок на санитарно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей: в санатории и пансионаты с лечением; в санатории для взрослого с ребенком; в детские оздоровительные лагеря; компенсация стоимости невыданных путевок, в том числе в случае невозможности их предоставления.

     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (авансового платежа по налогу), начисленную за тот же период, которую следует уплатить в федеральный бюджет.

     ЕСН (авансовые платежи по налогу) перечисляется отдельными платежами поручениями в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

     По  итогам отчетного периода налогоплательщики  вычисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начало налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Полученную сумму следует уплатить в срок, установленный для представления расчета по налогу, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Разницу между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами  налога, уплаченными в течение  налогового периода, нужно либо перечислять в течение 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачесть в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, с 1 января 2003 года такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за тем, за который уплачены авансовые платежи.

     Учет  расчетов по ЕСН ведется на пассивном  счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению по субсчетам 1 «Расчеты по социальному страхованию» и 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» и на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по ЕСН».

     Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование учитываются  на счете 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

     Налоговый учет ЕСН. Плательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода.