Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

     Условия оплаты труда отдельных работников отражаются также в трудовых договорах, заключаемых администрацией предприятия с конкретными работниками. В них оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.

     Трудовой  договор представляет собой локальный  нормативный акт, в котором устанавливается форма, система оплаты труда в данной организации (ст. 56 ТК РФ). Таким образом, работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечит условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

     В соответствие со статьей 59 Трудового  кодекса Российской Федерации уточнен перечень случаев, когда может заключаться срочный трудовой договор. При этом прекращается практика заключения срочного договора с работниками, которые выходят на пенсию. На данный момент закон разрешает заключать такой договор с пенсионером только при его поступлении на работу. Дана точная численность работников субъектов малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), которая по соглашению сторон они могли заключать срочные договоры, даже если трудовые отношения установлены на неопределенный срок. Сейчас она составляет 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20).

     Согласно  статьей 66 и 309 Трудового кодекса Российской Федерации индивидуальному предпринимателю наравне с работодателями - организациями вменена обязанность вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше 5 дней, когда такая работа является для работника основной. Очевидно, что данное положение распространяется и на тех работников, которые уже приняты на работу индивидуальным предпринимателем. Индивидуальный предприниматель не обязан регистрировать в органе местного самоуправления трудовые договоры с работниками. Эта обязанность осталась у работодателя - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 303 ТК РФ).

     Работодатель  имеет право на расторжение договора с работником, разгласившим охраняемую законом тайну, ставшую известной  работнику в связи с выполнением  им трудовых обязанностей, и в случае если разглашены персональные данные другого работника (п. 6 ст. 81 ТК РФ). Такие данные могут быть известны работникам кадровых служб и бухгалтерии. Под персональными данными работника понимается информация, необходимая работодателю в связи с трудовыми отношениями и касающаяся конкретного работника (ст. 85 ТК РФ). Отметим, что согласно статье 60 Трудового кодекса Российской Федерации запрещено требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором (за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами).

     Основными условиями трудового договора являются:

     1) место работы (с указанием структурного  подразделения);

     2) дата начала работы;

     3) наименование должности, специальности,  профессии с указанием квалификации  в соответствии со штатным  расписание или конкретная трудовая функция;

     4) права и обязанности работника;

     5) права и обязанности работодателя;

     6) характеристики условий труда,  компенсации и льготы работникам  за работу в тяжелых, вредных  и опасных условиях;

     7) условия оплаты труда;

     8) виды и условия социального  страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

     Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон в письменной форме.

     Существенные  вопросы, прописанные в Положение:

     1) система оплаты труда на предприятии;

     2) формы, системы и размеры оплаты  труда для различных категорий  работников;

     3) разновидности форм оплаты труда;

     4) доплаты, надбавки;

     5) порядок выплаты заработной платы;

     6) дата и форма выплаты заработной  платы.

     Положение представляет собой локальный нормативный акт, в котором устанавливается порядок премирования работников.

     В Положении дается подробное описание:

     1) виды премий;

     2) условия премирования;

     3) размеры и порядок исчисления  премий;

     4) источники выплат премий;

     5) порядок и размеры выплат вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет.

     Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной  численности организации в соответствии с её Уставом (Положением). Оно содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.

     Порядок и оформление выплаты заработной платы. Государство как участник трудовых отношений устанавливает ответственность работодателя за нарушение сроков выплаты заработной платы и иных причитающихся работнику сумм.

     В соответствие со статьей 136 Трудового  кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается работникам не реже чем каждые полмесяца. Нарушение данного условия влечет административную ответственность. Согласно статье 527 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда. При этом нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет.

     Ни  одно соглашение между работодателем и работником, а также нормативный акт организации о том, что заработная плата в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не будут иметь силу. Так как условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами.

     Однако  обеспечить выполнение требований статьи 136 Трудового кодекса Российской Федерации не так легко. Помимо того, что заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца, требуется выплачивать ее в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Для этого организациям необходимо отразить в своих локальных актах формы оплаты труда, а в случае выплаты аванса – его размер и срок выплаты. Кроме того, о дате выплаты аванса нужно предупредить обслуживающий банк в Кассовой заявке.

     В статье Трудового кодекса Российской Федерации говорится о выплате заработной платы и никаких исключений из этого правила законодательством не предусмотрено. В деловой практике широко применяется выдача аванса, а затем заработной платы по итогам месяца. Налоговые органы не возражают против использования авансовых платежей.

     Таким образом, существуют следующие методы выплаты заработной платы два  раза в месяц:

     1. аванс в счет будущей заработной  платы и ее выплата по итогам  месяца;

     2. заработная плата за первую и вторую половину месяца.

     Выплата заработной платы с выдачей аванса. При применении данного метода за первую половину месяца выдается аванс  в счет причитающейся заработной платы. Эта сумма в процентном отношении к должностному окладу (месячной тарифной ставке). В данном случае заработная плата не начисляется и по кредиту счета 70 не отражается (записью Дебет 70 - Кредит 50, 51 - отражается выданный аванс), следовательно, НДФЛ и взносы на социальное страхование при этом начислять не нужно.

     Выплата заработной платы за первую и вторую половину месяца коллективным или трудовым договором может быть установлено, что как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ. В связи с этим необходимо заполнение и представление в бухгалтерию табелей учета рабочего времени и других документов дважды в месяц.

     Такая форма расчетов требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий  и отделов труда, поэтому на практике она встречается реже. При выборе такой формы выплат организация должна:

     1) во избежание штрафных санкций за несвоевременную уплату налога в случае расчета зарплаты за первую половину месяца заплатить НДФЛ;

     2) не платить, но быть готовой отстаивать свою точку зрения в суде.

     Выплата заработной платы производится в  соответствии с требованиями современного трудового законодательства в денежной форме в рублях. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, а также допускается выплата заработной платы по доверенности.

     Допускается производить оплату труда в иных формах, которые предусмотрены трудовым или коллективным договором. Но нужно учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

     На  уплату единого социального налога выплата заработной платы два  раза в месяц не повлияет. Страховые  взносы в ПФР также как НДФЛ нужно заплатить, или отстаивать свою точку зрения в суде.

     Выплаты за отработанное и неотработанное время. Все выплаты в пользу работников можно разделить на две основные группы: выплаты за отработанное и неотработанное время. Среди выплат за неотработанное время она выделила те, которые работодатель обязан произвести, и те, которые работодатель может осуществлять добровольно в соответствии с условиями трудовых или коллективных договоров. Такая классификация наиболее проста и удобна, когда нужно определить состав расходов на оплату труда.

     Выплаты за отработанное время всегда относятся к расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль. Такие выплаты могут быть предусмотрены как законодательством, так и коллективными и трудовыми договорами. Главное, чтобы условия договоров не ухудшали положение работников и не снижали уровень гарантий, установленный нормами трудового законодательства. Экономическая оправданность этих выплат и их связь с получением дохода не вызывают сомнений.

     Выплаты за неотработанное время не связаны с получением дохода, так как основным критерием является обязательность или необязательность.

     Обязательные  выплаты - выплаты, которые работодатель должен произвести в соответствии с законодательством, не связанные с получением дохода, но экономически оправданны. Это единственный случай, когда затраты не соответствуют одному из основных критериев, но тем не менее признаются для целей налогообложения прибыли.

     Необязательные выплаты за неотработанное время не будут признаны расходами.

1.3 Оценка заработной платы в бухгалтерском учете

     К организации учета заработной платы существуют высокие требования, основное содержание которых определяют следующие задачи:

     1) обеспечить надлежащий контроль  за правильностью, своевременностью и полнотой начисления заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;

     2) правильно произвести удержания  из заработной платы каждого  работника налогов и других видов платежей;

     3) своевременно произвести расчеты  по выплате заработной платы.

     Начисление  заработной платы и других видов выплат представляет:

     1) определение суммы долга предприятия перед работником;

     2) определение соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды выплат.

     Начисление  и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов - табелей, нарядов, рапортов и прочих документов в зависимости от установленной на предприятии формы оплаты труда.

     Для начисления заработной платы являются следующие первичные документы: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-3 «Штатное расписание», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени», № Т-73 «Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы».