Оценка учета и аудита оплаты труда ООО «Арка»

     Бухгалтеру  при начислении заработной платы  следует руководствоваться первичными документами - это табель учета рабочего времени. Заработная плата начисляется только в том случае, если по данным табеля работник находился на рабочем месте и выполнял свои обязанности.

     Когда в документе указано, что сотрудника на рабочем месте нет, заработная плата за эти дни не начисляется, так как работодатель не может оплатить не учтенное время и работу. В этом случае предоставляется возмещении утраченного заработка по уважительной причине (предусмотренной законодательством). Работнику необходимо заплатить столько, сколько он в среднем может получить за один день. Поэтому средний заработок - не плата за работу, а возмещение утраченного заработка. Указывая в ведомости причины отсутствия работника, табельщик должен руководствоваться только документами (больничным листом, приказом на командировку, приказом на отпуск и т.д.).

     Штатное расписание и положение об оплате труда утверждаются руководителем предприятия и передаются в бухгалтерию для установления размера вознаграждения работнику в соответствии с занимаемой должностью.

     Доплаты оформляют нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и т.д.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Доплаты предусмотрены коллективным и трудовым договорами. Их размеры не могут быть ниже пределов, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

     Существуют  различные доплаты – это доплаты  за вредные условия труда, работа в ночное время, выходные и праздничные дни, сверхурочная работа и т.д.

     Оплата  часов ночной работы (с 22 до 6 ч., ст. 96 ТК РФ). Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час. Но тем работникам, которым и так установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, и тем, кто специально принят для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором, сокращать продолжительность работы не нужно. К ночным работам не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет (кроме участвующих в создании или исполнении художественных произведений); инвалиды и работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, которые осуществляют уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением и т.д.

     Некоторые работники могут привлекаться к  работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья.

     Оплата  часов сверхурочной работы (ст. 99 ТК РФ). Сверхурочные работы допускаются  в исключительных случаях. Работа в  сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

     Оплата  времени командировки (ст. 167 ТК РФ). В этом случае за работниками сохраняется средний заработок за дни командировки. В большинстве случаев заплатить можно только средний заработок. Но чтобы уйти от трудоемких расчетов, работодатели нередко фиксируют в табеле, что сотрудник находится на рабочем месте. Это неправильно, поскольку ведет к искажению первичных бухгалтерских документов.

     В локальном нормативном акте можно  предусмотреть, что за командированным  работником сохраняется обычный  порядок оплаты труда. Но это возможно только при соблюдении одновременно двух условий:

     1) во время командировки ведется  учет отработанного сотрудником  времени или выполненной им  работы и данные учета представлены  в бухгалтерию;

     2) средний заработок меньше, чем  оклад (сдельная оплата труда)  работника. 

     Расчет  пособий для совместителей (ст. 151 ТК РФ). Работник может кроме основной работы, выполнять другую регулярную оплачиваемую работу на условиях дополнительного трудового договора, то есть работать по совместительству. Совместители могут быть как внешними, так и внутренними.

     Внешние совместители не могут получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. А при расчете указанных пособий для внутренних совместителей бухгалтер должен помнить, что нужно учитывать заработок сотрудника по совместительству.

     Оплата  отпусков (ст. 21 ТК РФ). Трудовое законодательство предусматривает следующие виды оплачиваемых работодателем отпусков: основные и дополнительные (ст. 115 ТК РФ). Право на оплачиваемый отпуск у работника возникает по истечении шести месяцев после начала работы в организации. Это закреплено статьей 122 Трудового кодекса Российской Федерации. По соглашению сторон работнику может быть предоставлен оплачиваемый отпуск и до истечения указанного периода работы. Трудовым кодексом определены категории работников, которым оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен работодателем до истечения шести месяцев работы на основании их заявления, например: женщинам перед отпуском по беременности и родам; работникам в возрасте до восемнадцати лет; работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев и т.д.

     В последующие годы работы отпуск может  предоставляться в любое время  рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работников (ст. 123 ТК РФ). Унифицированная форма № Т-7 «График отпусков», утвержден Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

     Отпуск  может быть предоставлен как полностью, так и частями по соглашению между  работником и работодателем. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Оплата отпускных производится на общих основаниях не позднее, чем за три дня до начала отпуска. О времени начала отпуска работник должен быть извещен за две недели до его начала. Если эти условия не выполняются, то по соглашению между работником и работодателем отпуск переносится на другой срок (ст. 124 ТК РФ).

     Общий порядок расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков утвержден статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации и  Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. В силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации продолжительность расчетного периода можно изменить коллективным договором, ели это не ухудшит положение работников. Пунктом 9 Положения установлено, что количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах расчетного периода определяется путем умножения числа рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Российской Федерации предусматривается внесение поправок. Если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. В 2006 году внесена поправка в статью 120 ТК РФ – новый метод расчета отпускных. Исчисляется расчет отпускных исходя из среднего заработка за последние двенадцать предшествующих календарных месяцев, а среднемесячное число календарных дней - 29,4.

     В бухгалтерском учете расходы  на оплату отпускных, согласно ПБУ 10/99 включаются в расходы по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов, связанных с оплатой отпускных, в целях налогообложения определяется в зависимости от метода учета доходов и расходов, используемых организацией.

     Организации самостоятельно определяют, будет ли создаваться тот или иной и каким способом будет производиться резервирование. В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержек производства или обращения (20, 23, 25, 26, 44):

     Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) - кредит счета 96 - отражается 1/12 предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков.

     Использование сумм резерва на оплату отпусков:

     Дебет счета 96 - кредит счета 70 - отражается сумма начисленной оплаты за отпуска;

     Дебет счета 96 - кредит счета 69— отражаются суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленные на сумму оплаты отпусков.

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают  рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. С 2007 года можно получить пособия по каждому месту работы. При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2007 году не может превышать 16125руб. в месяц. На размер пособия теперь влияет общий стаж работы сотрудника. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

     В бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счета 69 - кредит счета 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

     Дебет счета 70 - кредит счета 50 - выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

      Корреспонденция счетов по начислению заработной платы  показана в таблице 1. 
 

Таблица 1

Порядок учета начислений по заработной плате

     Учет  удержания и вычеты из заработной платы. Работнику не выдается сразу  на руки заработная плата, так как  до этого производятся различные  удержания и вычеты. Бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. Действующие удержания и вычеты из заработной платы разделяются на виды:

     1) обязательные удержания – это  налог на доходы физических  лиц, по исполнительным листам  и надписям нотариальных контор  в пользу юридических и физических  лиц;

     2) по инициативе организации – долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит и т.д.

     Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

     К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001года. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налоговым кодексом Российской Федерации [2].

     Для исчисления налога на доходы физических лиц необходимо налогооблагаемую базу каждого работника уменьшить на сумму налоговых вычетов (формула 1).

где НДФЛ - налог на доходы физических лиц;

А - налогооблагаемая база (итого начислено);

В - вычеты, предоставляемые работнику;

Х% - ставка налога.

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может  превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Эти ограничения не распространяются на удержания при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.