Организация учета труда и его оплаты на примере ООО «Айболит»

- определяется размер  доплат: 

9 февраля – 50,31 рублей  × 1,5 × 1 ч. = 75,47 рублей;

21 февраля – 50,31 рублей  × 1,5 × 2 ч. + 50,31 рублей × 2 ×  1 ч. = 251,55 рубль. 

Всего за месяц – 75,47 рублей + 251,55 рубль = 327,02 рублей

в) заработная плата Федосеевой О.И. за февраль: 8000 рублей + 327,02 рублей = 8327,02 рублей.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8327,02 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Айболит» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. 

Администратору Блиновой О.С. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных  дней с 25 августа 2008 г. Оклад Блиновой О.С. составляет 8000 рублей. Расчетный период – 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 30, 31 августа, 6, 7, 13, 14, 20 и 21 сентября. Блинова О.С. должна приступить к работе 22 сентября.

В расчетном периоде  Блиновой О.С. начислено:

Месяц	Заработная плата, рублей	Среднемесячное число  календарных дней	Примечание
Август 2007 г.	8000,00	29.4
Сентябрь 2007 г.	8000,00	29.4
Октябрь 2007 г.	8000,00	29.4
Ноябрь 2007 г.	8000,00	29.4
Декабрь 2007 г.	8000,00	29.4
Январь 2008 г.	8000,00	29.4
Февраль 2008 г.	6562,50	21.29	29.4/29х21*
Март 2008 г.	8000,00	29.4
Апрель 2008 г.	8000,00	29.4
Май 2008 г.	8000,00	29.4
Июнь 2008 г.	8000,00	29.4
Июль 2008 г.	8000,00	29.4
Всего	94562,50	344.69

* В феврале 2008 г. работник в период с 18 по 25 числа включительно был в отпуске. На отработанное в феврале время приходится 21 календарный день (29 – 8), а заработок за этот период составил 6562,50 руб.

Среднедневной заработок  Блиновой О.С. составит:

94562,50: 344.69= 274,34 рубля.

Величина отпускных  составит: 274,34 рубля × 28 дней = 7681,52 рубль.

   Надо отметить, что при повышении в организации  тарифных ставок, окладов, денежного  вознаграждения средний заработок  работников увеличивается:

- Если повышение произошло  в расчетном периоде, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий индексации период времени, увеличиваются на коэффициент:

 

Коэффициент	=	Новая тарифная ставка (оклад, денежное вознаграждение)
		Тарифная ставка (оклад, денежное вознаграждение), установленная в расчетном периоде

- Если повышение произошло  после расчетного периода, но  до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, увеличивается средний заработок за расчетный период.

- Если повышение произошло  в период сохранения среднего  заработка выплаты увеличиваются  только с даты указанного повышения.  При этом индексировать надо  только тогда, когда повышение окладов происходит одновременно по всей организации.

Удержания из заработной платы в ООО «Айболит» делятся  на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и  по исполнительным листам. По инициативе ООО «Айболит» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Айболит» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ.

В связи с принятием  Федерального Закона РФ от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ с 01 января 2009 г. существенно изменились правила предоставления налоговых вычетов.

В ООО «Айболит» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет в размере  400 рублей, предоставляемый налогоплательщику  за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиком от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который  распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

Врач Семенова М.В. в 2007 году подала в бухгалтерию заявление  о предоставлении стандартного налогового вычета. Так же Семенова М.В. имеет  на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Оклад Семеновой М.В. составляет 10000 рублей. Вычет на самого сотрудника в размере 400 рублей в 2008 г. применялся до месяца, в котором полученный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышал 20000 рублей. Соответственно, превышение произошло в марте (10000 рублей х 3 мес. = 30000 рублей). Вычет применялся в течении двух месяцев. В 2009 году данный вычет будет применяться в течении четырех месяцев. Вычет на ребенка в 2008 году в сумме 600 рублей применялся до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 рублей, соответственно превышение произошло в мае (10000 рублей × 5 мес. = 50000 рублей). Следовательно, вычет на ребенка применялся только в течение 4 месяцев. В 2009 году данный вычет будет применяться в течении всего календарного года (10000 рублей х 12 месяцев = 120000 рублей). 

Расчет заработной платы  за январь 2008 г. (отработан полностью):

Начислено - 10000 рублей

Дт 20 «Основное производство»  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 10000 рублей.

НДФЛ – (10000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) х 13 % = 1170 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1170 руб.

К выплате – 10000 руб. – 1170 руб. = 8830 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - 8830 руб.

Расчет заработной платы  за январь 2009 г. (отработан полностью):

Начислено - 10000 рублей

Дт 20 «Основное производство»  Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 10000 рублей.

НДФЛ – (10000 руб. – 400 руб. – 1000 руб.) х 13 % = 1118 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 1118 руб.

К выплате – 10000 руб. – 1118 руб. = 8882 руб.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - 8830 руб.

Следующим обязательным удержанием в ООО «Айболит» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист - документ выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников ООО «Айболит» алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.

Алименты в ООО «Айболит»  уплачиваются в долях к доходам  лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

На основании исполнительного  листа из заработной платы врача  Комарова Н.Е. удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка в размере 25% от дохода. Оклад  Комарова Н.Е. – 10000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Комарову Н.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов  за январь 2009 г.:

1. Определяется сумма  налога на доходы физических лиц с дохода Комарова Н.Е., составившего 10000 рублей. Размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 10000 рублей – 400 рублей – 1000 рублей = 8600 рублей.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 8600 рублей × 13% = 1118 рублей.

2. Сумма алиментов  составляет 25% от дохода, уменьшенного  на сумму налога на доходы  физических лиц: (10000 рублей –  1118 рублей) × 25% = 2220,50 рублей.

3. На руки Комарову  Н.Е. будет выдано: 10000 рублей –  1118 рублей – 2220,50 рублей = 6661,50 рубль.

В бухгалтерском учете  в ООО «Айболит» операции по удержанию  алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично  из кассы ООО «Айболит», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

1) Удержана сумма алиментов  по исполнительному листу: 

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Исполнительные листы» – 2220,50 рублей.

2) Выдана из кассы  сумма алиментов взыскателю:

Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Исполнительные листы» Кт 50 «Касса»  – 2220,50.

Удержаниями из заработной платы работников ООО «Айболит»  по инициативе работодателя являются:

- удержание сумм оплаты  использованных, но неотработанных дней отпуска;

- удержание за причиненный  работодателю материальный ущерб. 

При увольнении работника  до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

В вышеприведенном примере  администратору Блиновой О.С. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за период с 04 июня 2008 г. по  03 июня 2009 г. Сумма отпускных составила 7681,52 рубль. Блинова О.С. уволилась 28 ноября 2008 г. Таким образом, на момент увольнения Блинова О.С. не отработала 6 месяцев 7 дней (с 28 ноября 2008 г. по 03 июня 2009 г.), за которые она уже использовала оплачиваемый отпуск. Количество использованных, но неотработанных дней отпуска – 14 дней (28 дней: 12 мес. × 6 мес.);

Удержанию подлежит сумма:

- 3840,76 рублей (274,34 рубля  × 14 дней)

За период с 1 по 28 ноября Блиновой О.С. начислена заработная плата – 8000 рублей. В бухгалтерском  учете делаются записи:

- в августе 2008 г. (месяце, в котором работнику производится  оплата отпуска):

1) начислена сумма  отпускных (274,34 рубля × 28 дней)

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 7861,52 рубль.

2) начислены единый  социальный налог и страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование на сумму отпускных (7861,52 рубль × 26%)