Организация учета труда и его оплаты на примере ООО «Айболит»

Что касается профессиональных вычетов, то здесь можно сказать  следующее. При исчислении налоговой  базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (2 п.2 ст. 210)

1) налогоплательщики,  указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового  кодекса РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2)  налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если в данном случае налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, то они принимаются к вычету в размерах, указанных в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ (2 п.3 ст. 221)

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (2 2п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога, налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если же налог был  удержан, то налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Нужно обратить внимание, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Это правило установлено в пункте 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом  от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ ставка НДФЛ, применяемая в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование физическим лицом целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций и фактически израсходованных на строительство и приобретение жилья, снижена с 35 до 13 процентов.

Федеральным законом  от 30 декабря 2004 г. № 212-ФЗ внесены следующие  изменения в статьи 212 и 217 Налогового кодекса РФ:

- в доходы, не подлежащие  налогообложению НДФЛ, включены  доходы, получаемые физическими  лицами-акционерами или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев), создаваемых организаций, среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций, и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение;

-  установлено, что  не облагается налогом на доходы  физических лиц помощь в денежной и натуральной формах, оказанная любой благотворительной организацией.

 

Удержания из заработной платы, производимые работодателем  в силу предоставленных ему прав.

Перечень оснований  и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 Трудового кодекса РФ.

В статье 137 Трудового  кодекса РФ перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

- для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы;

-  для погашения  неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

-  для возврата сумм, излишне выплаченных работнику  вследствие счетных ошибок, а  также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

-  при его увольнении  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания  работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размера, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, то есть если работник оспаривает удержание или месячный срок истек, то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания  из заработной платы производятся для  погашения обязательств работника  перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части  статьи 137 Трудового кодекса РФ установлено  общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

- заработная плата  излишне выплачена в результате  счетной ошибки;

- органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

-  заработная плата  была излишне выплачена работнику  в связи с его неправомерными  действиями, установленными судом. (35 стр. 168)

В этих случаях удержание  также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному  в статье 138 Трудового кодекса  РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут  превышать 20 процентов от заработной платы, причитающейся работнику (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют  при удержаниях из заработной платы  по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50 процентов от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработка. Эти ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70 процентов от заработной платы (3 ст. 66).

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда,  причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2)  лицам, получившим  увечье (ранения, травмы, контузии) при  исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае  гибели (смерти) указанных ЛИЦ;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных  условиях труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам,  подвергшимся воздействию радиации  вследствие аварий на АЭС, и  в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5)  организацией в  связи с рождением ребенка,  со смертью родных, с регистрацией  брака (15 ст. 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

А) Удержание алиментов

Удержание алиментов  производится на основании либо нотариально  заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

Согласно статье 109 Семейного  кодекса РФ, администрация организации  по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.(30 стр. 87).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства  РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (15 ст. 103 Семейного кодекса РФ).

Согласно статье 81 Семейного  кодекса РФ, при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 процентов от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может  устанавливаться судом в твердой  денежной сумме, соответствующей определенному  числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (15 ст. 117).

Пример: Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В январе работнику начислена зарплата в размере 10 000 руб.

1. Определим сумму  налога на доходы физических  лиц. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса

РФ, одиноким родителям  стандартный налоговый вычет  производится в двойном размере  на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).