Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Апреля 2012 в 17:21, дипломная работа
Метою дипломної роботи є обгрунтування теоретичних положень, а також розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення обліку та контролю дебіторської заборгованості. Для досягенння поставленої мети в роботі визначені для вирішення наступні завдання:
– розкрити економічну сутність та історичний аспект обліку дебіторської заборгованості;
– провести огляд літературних джерел та виявити проблемні питання щодо обліку дебіторської заборгованості;
– дослідити особливості організації бухгалтерського обліку на підприємстві;
– розкрити зміст бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості в умовах застосування комп’ютерної техніки;
ВСТУП
Розділ 1. Теоретичні аспекти обліку дебіторської заборгованості
1.1. Економічна сутність і сучасні погляди на трактування поняття дебіторської заборгованості
1.2 Класифікація дебіторської заборгованості для потреб обліку
1.3 Історичний аспект розвитку та сучасний стан обліку дебіторської заборгованості
1.4 Порядок нарахування і використання резерву сумнівних боргів
Висновки до 1-го розділу
РОЗДІЛ 2. Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
2.1 Особливості організації бухгалтерського обліку на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат” та шляхи її удосконалення
2.2 Облік дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
2.2.1 Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості в умовах застосування комп’ютерних технологій
2.2.2 Облік розрахунків з різними дебіторами для цілей управління
2.2.3 Особливості податкового обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
2.3 Організація бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
2.4 Аналіз розрахунків з дебіторами з метою управління грошовими потоками. Висновки до 2-го розділу
РОЗДІЛ 3. Організація контролю розрахунків з дебіторами на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
3.1 Організація зовнішнього та внутрішнього контролю на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
3.2 Методика контролю операцій з дебіторською заборгованістю
3.3 Інвентаризація розрахунків з дебіторами. Висновки до 3-го розділу
РОЗДІЛ 4. Охорона праці на підприємстві
4.1 Загальні положення
4.2 Особливості охорони праці на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат”
ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ
СПИСОК ЛІТЕРАТУРНИХ ДЖЕРЕЛ
Для відображення розрахунків підприємства за належними до отримання відсотками, дивідендами, роялті й іншими доходами від вкладень (інвестицій) в інші підприємства, а також доходів від передачі в оренду майна призначений рахунок 373 „Розрахунки за нарахованими доходами ”.
Облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками ведеться на рахунку 374 „Розрахунки за претензіями ”.
Для обліку розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті недостач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено, призначено рахунок 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”.
На рахунку 376 „Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” ведеться облік розрахунків за позиками у кредитних спілках.
На субрахунку 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках, зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними зі здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки.
Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термін її виникнення й погашення.
На рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів” ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.
За кредитом рахунка 38 відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебітом – списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.
Аналітичний облік на рахунку 38 „Резерв сумнівних боргів” ведеться в розрізі боржників чи за строками непогашення дебіторської заборгованості.
Використання комп’ютерної форми обліку дозволяє здійснювати аналітичний облік за кожним покупцем та кожним дебітором, при цьому не витрачаючи багато часу.
Для отримання детальнішої інформації про наявність та рух дебіторської заборгованості на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат” ведеться аналітичний облік. В програмі „1 С: Бухгалтерія 7.7” існує можливість в межах одного синтетичного рахунку одержувати кілька різних систем аналітичних рахунків, які, в свою чергу, різнобічно відображають первинну інформацію.
Синтетичний облік. Облік, який здійснюється за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним (зведеним). Його дані використовуються для складання бухгалтерської звітності.
Для автоматизації бухгалтерського обліку діяльність підприємства зручно представляти у вигляді послідовності окремих господарських операцій. Задача бухгалтера на початковому етапі полягає в тому, щоб із всієї сукупності характеристик господарської операції виділити необхідні параметри і ввести їх в програму. Для цього можуть бути використанні діалогові форми „Операція” або „Документ”.
Програма „1 С: Бухгалтерія 7.7” дозволяє виконувати реєстрацію облікової інформації кількома способами [13 с. 248]:
введення проводок вручну;
використання механізму типових операцій;
введення документів з наступним формуванням проводок.
ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат” використовує найбільш ефективний засіб введення проводок за фактами господарської діяльності – складання кореспонденції рахунків за документами.
Відображенням бази даних програми „1 С: Бухгалтерія 7.7” на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат” є журнал операцій, що має вигляд списку господарських операцій, які відбулись на підприємстві. „Журнал операцій” безпосередньо пов’язаний з „Журналом проводок”, що містить проводки, які відповідають операціям.
„Журнал проводок” – це таблиця, кожен рядок якої є кореспонденцією рахунків [13 с.252].
Журнал проводок є засобом перегляду введених господарських операцій у вигляді списку бухгалтерських проводок.
Основні бухгалтерські проводки по операціям з дебіторською заборгованістю відображено у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3. Відображення операцій з обліку дебіторської заборгованості
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років | 161 „ Заборгованість за майно, що передачо у фінансову оренду” | 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” |
2 | Відображено суму ПДВ | 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” | 641 „Розрахунки за податками” |
3 | Одержано довгостроковий вексель від дебітора в забезпечення заборгованості | 162 „Довгострокові векселі одержані” | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” |
4 | Відображено різницю між номінальною та реальною вартістю отриманого довгострокового векселя | 162 „Довгострокові векселі одержані” | 69 „Доходи майбутніх періодів” |
5 | Передано довгостроковий вексель в погашення кредиторської заборгованості | 685 „розрахунки з іншими кредиторами” | 162 „Довгострокові векселі одержані” |
6 | Погашено готівкою довгострокову заборгованість | 30 „Каса” | 16 „Довгострокова дебіторська заборгованість” |
7 | Відображено дохід від реалізації продукції | 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” | 70 „Дохід від реалізації” |
8 | Відображено суму ПДВ | 70 „Дохід від реалізації” | 64 „Розрахунки за податками й платежами” |
9 | Списано безнадійну дебіторську заборгованість, визнану безнадійною: – в частині резерву | 38 „Резерв сумнівних боргів” | 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” |
– в сумі, що перевищує резерв | 944 „Сумнівні та безнадійні борги” | 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” | |
Одночасно: відрображено суму списаної заборгованості на позабалансовий рахунок | 071 „Списана дебіторська заборгованість” |
| |
10 | Погашено покупцем заборгованість за товари | 30 „Каса” 31 „Рахунки в банках” | 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” |
11 | Відображено суму авансу, виданого працівнику на відрядження або на гоподарські потреби | 372 „Розрахунки з підзвітними особами” | 30 „Каса” |
12 | Придбано підзвітною особою виробничі запаси, МШП, ТОвари | 20 „Виробничі запаси” 22 „МШП” 28 „Товари” | 372 „Розрахунки з підзвітними особами” |
13 | Відображено перевитрачання підзвітною особою сум понад встановленої норми | 949 „Інші витрати операційної діяльності” | 372 „Розрахунки з підзвітними особами” |
14 | Нараховано доходи від передачі активів в операційну оренду | 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” | 713 „Дохід від операційної діяльності” |
15 | Отримано доходи у вигляді грошових коштів” | 30 „Каса” | 373 „Розрахунки за нарахованими доходами” |
16 | Віднесено на винну особу фактичну недостачу, що підлягає відшкодуванню | 375 „Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” | 716 „Відшкодування раніше списаних активів” |
17 | Отримано грошові кошти в рахунок погашення заборгованості за претензію | 30 „Каса” 31 „рахунки в банках” | 374 „Розрахунки за претензіями” |
18 | Відображено заборгованість з фінансування компенсаційних виплат | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” | 48 „Цільове фінансування та цільові надходження” |
19 | Прийнято на баланс кредиторську заборгованість придбаного підприємства | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” | 63 „Розрахунки з постачальниками й підрядниками” |
20 | Відображено зарахування заборгованостей | 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками” | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” |
Синтетичний облік дебіторської заборгованості ведеться:
Таблиця 2.4. Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у регістрах обліку
Шифр та назва рахунку | Регістри обліку | Відомості |
16 „Довгострокова дебіторська заборгованість” | Журнал 3 | Відомість 3.2 |
34 „Короткострокові векселі одержані” | Журнал 3 | Відомість 3.1 |
36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” | Журнал 3 | Відомість 3.1. |
37 „ Розрахунки з різними дебіторами” | Журнал 3 | Відомість 3.2. |
38 „Резерв сумнівних боргів” | Журнал 3 | Відомість 3.2 |
Відображення у звітності. Згідно із Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” фінансова звітність підприємства включає п’ять річних форм:
1) Баланс (ф. №1);
2) Звіт про фінансові результати (ф. №2);
3) Звіт про рух грошових коштів (ф. №3);
4) Звіт про власний капітал (ф. №4);
5) Примітки до річної фінансової звітності (ф. №5).
У Балансі на ЗАТ „Житомирський м’ясокомбінат” суми дебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці.
Таблиця 2.5. Відображення дебіторської заборгованості у „Балансі”
Вид дебіторської заборгованості | Бухгалтерський рахунок | Рядок Балансу
|
1 | 2 | 3 |
Довгострокова: |
|
|
- за майно, що знаходиться у фінансовій оренді | 161 | 050 |
- довгострокові векселі отримані
| 162 | 050 |
- розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін.
| 163 | 050 |
Поточна: |
|
|
- короткострокові векселі отримані | 34 | 150 |
- за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем)
| 36, 38
| 160, 161, 162 |
- за виданими авансами
| 371
| 180
|
- за розрахунками з підзвітними особами
| 372
| 210
|
- за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню
| 373 | 190
|
- за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим
| 374 | 210 |
Організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками |
|
|
- з відшкодування нанесених збитків у результаті недостач і втрат від псування цінностей,
| 375 | 210 |
недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватець виявлений |
|
|
- за позиками членам кредитних спілок
| 376
| 210
|
- за операціями, пов'язаними зі спільною діяльністю, за іншими розрахунками з
| 377
| 210
|
працівниками та іншими розрахунками з іншими дебіторами
|
|
|
- за розрахунками з бюджетом
| 377, 64
| 170
|
- за внутрішніми розрахунками і за розрахунками з пов'язаними сторонами | 377, 682, 683
| 200
|
Також облік дебіторської заборгованості знаходить відображення у Звіті про рух грошових коштів та у Примітках до річної фінансової звітності.
1. Звіт про рух грошових коштів. Дебіторська заборгованість відображається у рядках:
– 080 „Зменшення (збільшення) оборотних активів;
– 180 „Реалізація фінансових інвестицій”;
– 190 „Реалізація необоротних активів”.
2. У Примітках до річної фінансової звітності це такі рядки:
– 775 „Резерв сумнівних боргів”;
– 940 „Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги”;
– 950 „Інша поточна дебіторська заборгованість;
– 970 „Визнано заборгованість винних осіб у звітному році.
2.2.2 Облік розрахунків з різними дебіторами для цілей управління
Сьогодні в більшості країн світу бухгалтерський облік поділяють на фінансовий та управлінський. Кінцевою метою фінансового обліку є складання фінансової звітності. На сьогодні управлінський облік – це не лише облік витрат підприємтва, а, передусім, добре організований аналітичний облік і не лише витрат, а й таких об’єктів як основні засоби, нематеріальні активи, запаси, грошові кошти, кошти в розрахунках, капітал, зобов’язання тощо.
Бухгалтерський облік – це процес збору, ідентифікації облікової інформації, розрахунку і оцінки показників виробничо-господарської діяльності та задоволення інформаційних потреб в обліковій інформації зовнішніх та внутрішніх користувачів.
Зовнішні користувачі не входять до складу підприємства. Ними можуть бути інвестори, кредитори, акціонери, державні, податкові, статистичні органи тощо. Інвесторів і кредиторів цікавить інформація про можливість підприємства виконати взяті фінансові зобов’язання. Акціонери зацікавлені в визначенні вартості своїх капіталовкладень та одержанні частини прибутку в вигляді дивідендів. Державні, податкові та статистичні органи збирають інформацію про виробничу, збутову діяльність, капіталовкладення, прибутки та суми прибутків, що підлягають оподаткуванню тощо.
Внутрішні користувачі входять до спискового складу підприємства. Менеджери використовують інформацію, що допомагає їм при прийнятті ефективних управлінських рішень про витрати на виробництво, прибутковість окремих виробництв, рентабельність продукції і виробництва, встановлення цін продажу тощо [83, с.14].
Управлінський облік – це система обробки та підготовки інформації про діяльність підприємства для внутрішніх користувачів у процесі управління підприємством, установою, організацією.
Информация о работе Організація обліку і контролю операцій з дебіторською заборгованостю