Отчет по производственной практики в ТОО « АЯН м.»

2.4 Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств производится в соответствии с требованиями международного стандарта финансовой отчетности 16 «Основные средства». Согласно положениям этого стандарта, основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Средства труда, действующие менее одного года, признаются расходами периода.

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, изменение которой допускается только в случаях: переоценки, осуществлении дополнительных, капитальных вложений (ремонта) или частичной ликвидации объекта, в результате чего увеличивается или уменьшается срок полезной службы основных средств.

Поступление основных средств отражается в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещенные налоги и сборы, за исключением таможенных (НДС, госпошлина), затраты по доставке, в том числе страхование во время перевозки, монтажу, пуску в эксплуатацию, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Непредвиденные расходы (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения во время транспортировки и пр.), в первоначальную стоимость не включается, а учитываются как расходы текущего периода.

В случае приобретения основных средств с выделенным налогом на добавленную стоимость, данный налог включается в первоначальную стоимость приобретения (за исключением предприятий, вставших на учет по НДС).

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Амортизация начисляется согласно требований стандарта МСФО 4 «Учет амортизации».

Согласно этому стандарту:

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик.

Амортизация – стоимостное выражение износа. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации – отражение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств. Нормы устанавливаются исходя их экономически целесообразных сроков службы, которые выражают нормативный срок возмещения основных средств.

В области амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства.

Методы начисления амортизации могут быть разными. Предприятия вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

3) ускоренного списания;

4) уменьшающегося остатка;

5) списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Согласно МСФО 16 «Основные средства» предприятия могут начислять износ согласно трем методам:

- метод равномерного начисления износа;

- метод уменьшающегося остатка;

- метод единиц продукции.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Ситуация:

ТОО «АЯН м.» приобрело мониторы для компьютеров в 2007 году, которые по начисленной амортизации (ставка 40%) полностью амортизированы и их балансовая стоимость равна нулю. Однако эти мониторы продолжают использоваться по своему прямому назначению. То есть данные мониторы по бухгалтерскому учету выбыли в связи с полным износом (Д-т 2420 К-т 2410), но физически еще могут использоваться на предприятии. Каким образом вести их учет?

Согласно МСФО 16 ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке согласно международному стандарту МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

МСФО 16 дает две модели учета основных средств: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

Модель учета основных средств по первоначальной стоимости подразумевает, что объекты должны учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоценка осуществляется при этом методе тогда, когда возмещаемая сумма объекта становится ниже его балансовой стоимости. Причем сумма уценки признается расходом данного периода.

Когда балансовая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации равна ликвидационной стоимости основных средств (ликвидационная стоимость при этом равна нулю), а основные средства используются компанией, рекомендуется сделать переоценку основных средств по справедливой стоимости объекта, используя расчетную оценку объекта. Согласно МСФО 8 расчетная оценка может потребоваться для:

1)  безнадежных долгов;

2)  устаревания запасов;

3)  справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

4)  сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах;

5)  гарантийных обязательств.

При применении расчетной оценки организация должна раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние.

Модель учета основных средств по переоцененной стоимости определяет, что после признания в качестве актива объекта основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату. На дату переоценки корректируется сумма накопленной амортизации.

Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. В данном случае балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, значит, сумма такого увеличения будет отнесена непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если же балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье «прирост стоимости от переоценки» в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу.

Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки.

Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. Потребность в переоценке таких объектов может возникать только один раз в 3-5 лет. Мониторы в данном случае будут относиться к таким объектам основных средств, которые нуждаются в ежегодной переоценке, т.к. они быстро устаревают.

Применяя модель учета по переоцененной стоимости, бухгалтер должен производить переоценку не только отдельного объекта, но и всех прочих активов, относящихся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Прекращение признания объекта основных средств происходит:

1)  При выбытии объекта; или

2)  Когда не ожидается никаких будущих экономических выгод от его использования или выбытия.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету основных средств

Учет нематериальных активов на предприятии ведется в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы – это права пользования, объекты интеллектуальной собственности, имеющие стоимость и обеспечивающие предприятию возможность получения дохода в течение длительного времени или постоянно.

Приход нематериальных активов и постановка их на учет производится по выставленным счетам продавцов. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению до состояния готовности к эксплуатации в целях получения дохода. Нематериальные активы учитываются по группам на балансовых счетах 2710,2720,2730, как долгосрочные активы и подлежат амортизации в течение полезного срока их использования. Начисление амортизации нематериальных активов (счета2711,2721,2731,) производится путем равномерного списания стоимости. Норма амортизации определяется с учетом полезного срока службы. Учет поступления, движения и выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету указанных операций с основными средствами.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов