Составление бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Белкин Дом»

     Таблица «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

     Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме N 5 - таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». [10, с.23]

     Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Так как при списании в установленном  порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.), остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляет собой остаток несписанных расходов.

     Если  использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается в данной таблице как «сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы».

     Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов».

     В данной таблице должны отражаться расходы  на освоение природных ресурсов, носящие  капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов  по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

     В таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

     Таблица «Финансовые вложения».

     В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные. [8, с.24]

     Для заполнения всех остальных строк  таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

     К финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

     Из  общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

     Из  вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом», а зависимым - если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

     Таблица «Дебиторская и кредиторская задолженность».

     Является  расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [5, с.25]

     В форме N 5 отдельно отражается остаток  выданных организацией авансов - дебетовая  часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и прочая дебиторская задолженность.

     В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

     60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

     75 «Расчеты с учредителями»;

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

     В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах: [7, с.26]

     60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

     68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

     73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     Отдельно  указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

     При заполнении этого раздела в графе 3 «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января 2008 г. (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2008 г.

     По  строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме N 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы, выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

     В отличие от ранее действовавшего порядка отсутствует необходимость  выделения по отдельной строке дебиторской  задолженности, превышающей три  месяца, а также в таблице не приводятся обороты по счетам расчетов, достоверное представление которых в форме N 5 создавало бухгалтерам большие трудности и вызывало необходимость прибегать к различным искусственным приемам.

     Строка 620 баланса «Кредиторская задолженность» содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности, включающей задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), перед персоналом (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед внебюджетными фондами (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), перед бюджетом (счет 68 «Задолженность по налогам и сборам»). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке «Прочие кредиторы».

     В форме N 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности  включается также задолженность  по кредитам и займам, отражаемая в  балансе в сумме по строке 610 «Займы и кредиты».

     Таблица «Расходы по обычным видам деятельности 
(по элементам затрат)».

     В таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

     По  перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные  со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр. [9, с.25]

     Данные  приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без  учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные  с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты на исправление исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

     В форме приводятся также изменения  остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

     Таблица «Обеспечения».

     Является  расшифровочной таблицей к Справке  о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах к форме N 1. В  данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

     В форме N 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности  могут выступать векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

     Таблица «Государственная помощь».

     Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

     В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

     В форме N 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» или 67 «Долгосрочные кредиты и займы» на отдельных субсчетах.

     При этом к бюджетным кредитам не относятся  налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки  по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.